注會審計是一個實務(wù)性較強的科目,，考生們需要在掌握理論知識的基礎(chǔ)上關(guān)注實務(wù),，才能拿到高分,。東奧會計在線整理了2023年注會審計重要考點講解,，一起來學(xué)習(xí)吧,！

推薦閱讀：2023年注會審計重要考點匯總>>

【知識點】銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

【所屬章節(jié)】

第九章：銷售與收款循環(huán)的審計

第三節(jié)：銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

考點1：相關(guān)交易類別和賬戶余額存在的重大錯報風(fēng)險

（一）相關(guān)交易類別存在的重大錯報風(fēng)險

（二）賬戶余額存在的重大錯報風(fēng)險

考點2：收入確認存在的舞弊風(fēng)險

本知識點內(nèi)容結(jié)構(gòu),，如圖9-3所示,。

（一）基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定

1.總體要求

注冊會計師在識別和評估與收入確認相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定,，評價哪些類型的收入,、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

2.并非所有與收入確認相關(guān)的認定均存在舞弊風(fēng)險

假定收入確認存在舞弊風(fēng)險,，并不意味著注冊會計師應(yīng)當(dāng)將與收入確認相關(guān)的所有認定都假定為存在舞弊風(fēng)險,。

3.考慮收入確認舞弊可能如何發(fā)生

被審計單位不同，管理層實施舞弊的動機或壓力不同,，其舞弊風(fēng)險所涉及的具體認定也不同,，注冊會計師需要作出具體分析。

例如,，如果資產(chǎn)重組交易中的重組標的存在業(yè)績承諾或?qū)€條款,，則重組標的管理層可能有高估收入的動機或壓力（如提前確認收入或記錄虛假的收入），因此,，收入的“發(fā)生”認定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大,，而“完整性”認定則通常不存在舞弊風(fēng)險。相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機,，則注冊會計師需要更加關(guān)注與收入“完整性”認定相關(guān)的舞弊風(fēng)險,。

再如，如果被審計單位預(yù)期難以達到下一年度的銷售目標,，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標,，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認，收入的“截止”認定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大,。

4.收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定不適用的情況

如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況,，從而未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由,。

（二）識別與收入確認相關(guān)的舞弊風(fēng)險

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價通過實施風(fēng)險評估程序和執(zhí)行其他相關(guān)活動獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險因素,。

例如，注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序了解到,，被審計單位所處行業(yè)競爭激烈并伴隨著利潤率的下降,，而管理層過于強調(diào)提高被審計單位利潤水平的目標，則注冊會計師需要警惕管理層通過實施舞弊高估收入,，從而高估利潤的風(fēng)險,。

（三）常用的收入確認舞弊手段

1.粉飾報表，高估收入

（1）虛構(gòu)銷售交易,。

①在無存貨實物流轉(zhuǎn)的情況下,，通過與其他方（包括已披露或未披露的關(guān)聯(lián)方、非關(guān)聯(lián)方等）簽訂虛假購銷合同,，虛構(gòu)存貨進出庫,，并通過偽造出庫單、發(fā)運單,、驗收單等單據(jù),，以及虛開商品銷售發(fā)票虛構(gòu)收入。

②在多方串通的情況下,，通過與其他方（包括已披露或未披露的關(guān)聯(lián)方,、非關(guān)聯(lián)方等）簽訂虛假購銷合同，并通過存貨實物流轉(zhuǎn),、真實的交易單證票據(jù)和資金流轉(zhuǎn)配合,，虛構(gòu)收入。

③被審計單位根據(jù)其所處行業(yè)特點虛構(gòu)銷售交易,。例如，從事網(wǎng)絡(luò)游戲運營業(yè)務(wù)的被審計單位,，以游戲玩家的名義,，利用體外資金購買虛擬物品或服務(wù)，并予以消費，以虛增收入,。

（2）進行顯失公允的交易,。

①通過與未披露的關(guān)聯(lián)方或真實非關(guān)聯(lián)方進行顯失公允的交易。

②通過出售關(guān)聯(lián)方的股權(quán),，使之從形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,，但仍與之進行顯失公允的交易，或與未來或潛在的關(guān)聯(lián)方進行顯失公允的交易,。

③與同一客戶或同受一方控制的多個客戶在各期發(fā)生多次交易,，通過調(diào)節(jié)各次交易的商品銷售價格，調(diào)節(jié)各期銷售收入金額,。

（3）在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)前確認銷售收入,。

例如，在委托代銷安排下,，在被審計單位向受托方轉(zhuǎn)移商品時確認收入,，而受托方并未獲得對該商品的控制權(quán)。又如,，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)前,，通過偽造出庫單、發(fā)運單,、驗收單等單據(jù),，提前確認銷售收入。

（4）隱瞞條款,、協(xié)議,。

①通過隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時全額確認銷售收入,。

②通過隱瞞不符合收入確認條件的售后回購或售后租回協(xié)議,，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認收入。

（5）在被審計單位屬于代理人的情況下,，被審計單位按主要責(zé)任人確認收入,。

例如，被審計單位為代理商,，在僅向購銷雙方提供幫助接洽,、磋商等中介代理服務(wù)的情況下，按照相關(guān)購銷交易的總額而非凈額（傭金和代理費等）確認收入,。又如,，被審計單位將雖然簽訂購銷合同但實質(zhì)為代理的受托加工業(yè)務(wù)作為正常購銷業(yè)務(wù)處理，按照相關(guān)購銷交易的總額而非凈額（加工費）確認收入,。

（6）對于屬于在某一時段內(nèi)履約的銷售交易,，通過高估履約進度的方法實現(xiàn)當(dāng)期多確認收入。

（7）當(dāng)存在多種可供選擇的收入確認會計政策或會計估計方法時，隨意變更所選擇的會計政策或會計估計方法,。

（8）選擇與銷售模式不匹配的收入確認會計政策,。

（9）通過調(diào)整與單獨售價或可變對價等相關(guān)的會計估計，達到多計或提前確認收入的目的,。

（10）履約義務(wù),。

①對于存在多項履約義務(wù)的銷售交易，未對各項履約義務(wù)單獨進行核算,，而整體作為單項履約義務(wù)一次性確認收入,。

②對于應(yīng)整體作為單項履約義務(wù)的銷售交易，通過將其拆分為多項履約義務(wù),，達到提前確認收入的目的,。

2.降低稅負或轉(zhuǎn)移利潤，低估收入

（1）被審計單位在滿足收入確認條件后,，不確認收入,，而將收到的貨款作為負債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶,；

（2）被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時,，以新舊商品的差價確認收入；

（3）對于應(yīng)采用總額法確認收入的銷售交易,，被審計單位采用凈額法確認收入,；

（4）對于屬于在某一時段內(nèi)履約的銷售交易，被審計單位未按實際履約進度確認收入,，或采用時點法確認收入,；

（5）對于屬于在某一時點履約的銷售交易，被審計單位未在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認收入,，推遲收入確認時點,；

（6）通過調(diào)整與單獨售價或可變對價等相關(guān)的會計估計，達到少計或推遲確認收入的目的,。

考點3：評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

（一）評估固有風(fēng)險

1.總體要求

針對識別出的銷售與收款循環(huán)相關(guān)交易類別和賬戶余額存在的重大錯報風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過評估錯報發(fā)生的可能性和重要程度來評估固有風(fēng)險。

2.評估錯報發(fā)生的可能性和重要程度

在評估時,，注冊會計師運用職業(yè)判斷確定錯報發(fā)生的可能性和重要程度綜合起來的影響程度,。

3.舉例說明

例1：某被審計單位從事連鎖超市經(jīng)營，允許消費者以現(xiàn)金,、電子支付或銀行卡方式支付貨款,。

例2：某被審計單位本年度與新客戶簽訂了一項重大合同,，包含向客戶轉(zhuǎn)讓多項商品和服務(wù)的承諾。

（二）評估控制風(fēng)險

1.總體要求

（1）如果計劃測試銷售與收款循環(huán)中相關(guān)控制的運行有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估控制風(fēng)險,。

（2）如果注冊會計師擬不測試控制運行的有效性,，則應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險的評估結(jié)果作為重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。

2.舉例說明

例如,，被審計單位的倉庫管理人員只有在收到經(jīng)過批準的銷售單后才能編制出庫單并安排發(fā)貨,。注冊會計師計劃測試該項控制的運行有效性，考慮到該項控制屬于常規(guī)性控制,，執(zhí)行控制時不涉及重大判斷,，因此，將該項控制的控制風(fēng)險評估為低水平,。

又如,，被審計單位建造部門的人員每月測量產(chǎn)品完工進度，經(jīng)該部門經(jīng)理復(fù)核簽字后交財務(wù)部門,，作為確定履約進度和收入的依據(jù),。注冊會計師計劃測試該項控制的運有效性，認為雖然執(zhí)行控制的人員具備相應(yīng)的知識和技能,，但該項控制非常重要,，且控制的運行涉及較高的主觀程度，因此,，綜合考慮確定該項控制的風(fēng)險等級為高水平,。

● ● ● ● ●

本文知識點內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,，以下為《輕一》試讀內(nèi)容,，點擊圖片試讀更多！

2023年注會考試時間是8月25日-27日,，希望大家珍惜余下的備考時間,，不忘考證初心，堅持每天學(xué)習(xí),，預(yù)祝大家順利通過2023年注冊會計師考試,！

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）