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【知識點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序

【所屬章節(jié)】

第八章：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

第四節(jié)：實(shí)質(zhì)性程序

實(shí)質(zhì)性程序

一,、實(shí)質(zhì)性程序的概念和要求

（一）實(shí)質(zhì)性程序的定義

實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序,，包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序,。

（二）總體要求

無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易,、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

（三）與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序

（四）針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序

（1）如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

（2）如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序,，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

（一）實(shí)質(zhì)性程序的定義

實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序,，包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序,。

（二）總體要求

無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易,、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

（三）適用性

（四）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素

（1）對特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；

（2）對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí),，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性,；

（3）作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識別重大錯(cuò)報(bào)；

（4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額,。

三,、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間包括三種情形，如圖8-10所示,。

（一）考慮是否在期中實(shí)施

如果在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,，則應(yīng)當(dāng)使期中審計(jì)證據(jù)能夠合理延伸至期末。期中審計(jì)和剩余期間延伸程序耗費(fèi)的審計(jì)資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需消耗的審計(jì)資源,，是注冊會計(jì)師需要權(quán)衡的,。

下列因素可能對是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序產(chǎn)生影響：

是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師需要考慮獲取審計(jì)證據(jù)的效果和成本,。

（二）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

如果不能延伸到期末,，則應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末重新實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

1.將期中得出的結(jié)論合理延伸至期末

將期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時(shí)，注冊會計(jì)師有兩種選擇：

（1）針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序,；

（2）將實(shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用,。

2.剩余期間的審計(jì)程序

（1）如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。

（2）如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分,，注冊會計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

3.針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

（三）如何考慮以前審計(jì)證據(jù)

（1）在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力,，不足以應(yīng)對本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

（2）只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用做本期的有效審計(jì)證據(jù),。

（3）如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性,。

四,、實(shí)質(zhì)性程序的范圍

（一）考慮因素

（二）確定細(xì)節(jié)測試范圍時(shí)考慮的因素

（1）從樣本量的角度考慮測試范圍,；

（2）考慮選樣方法的有效性等。

（三）實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)山邮懿町愵~的考慮

（1）在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額,，可容忍或可接受的差異額越大，作為實(shí)質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍越小,。

（2）在確定可接受的差異額時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平,。

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本文知識點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理,，劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容,，點(diǎn)擊圖片試讀更多,！

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