對(duì)于沒有過審計(jì)項(xiàng)目工作經(jīng)驗(yàn)的考生來說,，很難把控注會(huì)《審計(jì)》的考點(diǎn)，為幫助大家學(xué)習(xí)重點(diǎn)內(nèi)容,，東奧暖心整理了以下的2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)講解，一起來看看吧,！

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【知識(shí)點(diǎn)】控制測(cè)試的時(shí)間

【所屬章節(jié)】

第八章：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

第三節(jié)：控制測(cè)試

控制測(cè)試的時(shí)間

控制測(cè)試的時(shí)間包括三種情形，如圖8-7所示。

這三種情形是從不同角度考慮的,，大家把每一種情形當(dāng)成一個(gè)考點(diǎn)掌握,。

（一）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

1.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)

（1）控制沒有發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù),；

（2）控制發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響。

2.確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)

（1）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度,。

評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大,，所需補(bǔ)充證據(jù)越多。

（2）期中測(cè)試的特定控制,，以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng),。

例如，對(duì)自動(dòng)化運(yùn)行的控制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能測(cè)試信息技術(shù)一般控制的運(yùn)行有效性,，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

（3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度,。

如果在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分,，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。

（4）剩余期間的長(zhǎng)度,。

剩余期間越長(zhǎng),，所需補(bǔ)充證據(jù)越多。

（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍,。

對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高,，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多,。

（6）控制環(huán)境,。

控制環(huán)境越薄弱，所需補(bǔ)充證據(jù)越多,。

（二）如何考慮以前審計(jì)獲取的證據(jù)

1.基本思路

如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù),。

2.控制在本期發(fā)生變化

如果控制在本期發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。

如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化,，以致影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性,。

3.控制在本期未發(fā)生變化

如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性,，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次,。

如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性,；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì),，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試。

在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：

（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性,，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程,。當(dāng)被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

（2）控制特征（是人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),。當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時(shí),，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中繼續(xù)測(cè)試該控制的運(yùn)行有效性,。

（3）信息技術(shù)一般控制的有效性,。當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù),。

（4）影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng),。

（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

（6）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴程度,。

（三）不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)

如果不依賴以前獲取的證據(jù),，則意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要依賴針對(duì)擬信賴的控制在本期控制測(cè)試中獲取的審計(jì)證據(jù)。

（1）對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，不論該控制在本期是否發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。

（2）如果確定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn),，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測(cè)試,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要在本期測(cè)試某項(xiàng)控制的決策流程，如圖8-8所示,。

看圖說話：

（1）對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，不應(yīng)依賴以前獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在本期測(cè)試。

（2）對(duì)于非針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，擬信賴的控制自上次測(cè)試后發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化,，則不應(yīng)依賴以前獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在本期測(cè)試,。

（3）對(duì)于非針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性,，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔,，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。

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本文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理,，劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點(diǎn)擊圖片試讀更多,！

學(xué)易而好難,，行易而力難，恥易而知難,。2023年注會(huì)考試時(shí)間是8月25日-27日,，希望考生們認(rèn)真?zhèn)淇迹瑘?jiān)持學(xué)習(xí),，爭(zhēng)取順利通過今年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,。

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