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【知識點(diǎn)】在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

【所屬章節(jié)】

第七章：風(fēng)險(xiǎn)評估

第四節(jié)：了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素

在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的某些要素（如內(nèi)部環(huán)境）更多地對被審計(jì)單位整體層面產(chǎn)生影響,，而其他要素（如信息系統(tǒng)與溝通,、控制活動）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)，如圖7-8所示,。

（一）了解的總體要求

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,。

（二）了解步驟（“六步走”）

（1）確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和相關(guān)交易類別；

（2）了解相關(guān)交易類別的流程,，并記錄獲得的了解；

（3）確定可能發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié),；

（4）識別和了解相關(guān)控制；

（5）執(zhí)行穿行測試,，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解；

（6）進(jìn)行初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估,。

在實(shí)務(wù)中，上述步驟可能同時(shí)進(jìn)行,，例如,，在詢問相關(guān)人員的過程中,，同時(shí)了解相關(guān)交易類別的流程和相關(guān)控制,。

（三）預(yù)防性控制和檢查性控制

1.預(yù)防性控制

2.檢查性控制

（四）執(zhí)行穿行測試,，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解

1.穿行測試的目的

為了解各類相關(guān)交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程,，注冊會計(jì)師通常會執(zhí)行穿行測試,。

2.執(zhí)行穿行測試可獲取的證據(jù)

（1）確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解；

（2）確認(rèn)對相關(guān)交易的了解是完整的,，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié)都已識別；

（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性,；

（4）評估控制設(shè)計(jì)的有效性；

（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行,；

（6）確認(rèn)之前所作書面記錄的準(zhǔn)確性,。

如果擬不信賴控制,，注冊會計(jì)師仍需要執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確認(rèn)以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報(bào)環(huán)節(jié)了解的準(zhǔn)確性和完整性,。

3.底稿記錄的內(nèi)容

注冊會計(jì)師將穿行測試的情況記錄于工作底稿時(shí)，記錄的內(nèi)容包括穿行測試中查閱的文件,、穿行測試的程序以及注冊會計(jì)師的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論。

（五）初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估

1.初步評價(jià)

在識別和了解控制后,，注冊會計(jì)師需要評價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行,。注冊會計(jì)師對控制的評價(jià)結(jié)論可能是：

（1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào),，并得到執(zhí)行；

（2）控制本身的設(shè)計(jì)是合理的,，但沒有得到執(zhí)行,；

（3）控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估需考慮的因素

注冊會計(jì)師對控制的評價(jià),，進(jìn)而對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估,，需考慮以下因素：

（1）賬戶特征及已識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果已識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為高（例如,，復(fù)雜的發(fā)票計(jì)算或計(jì)價(jià)過程增加了開票錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),；經(jīng)營的季節(jié)性特征增加了在旺季發(fā)生錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)），相關(guān)的控制應(yīng)有較高的敏感度,，即在錯報(bào)率較低的情況下也能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報(bào),。

（2）對被審計(jì)單位整體層面控制的評價(jià)。注冊會計(jì)師應(yīng)將對整體層面獲得的了解和結(jié)論，同在業(yè)務(wù)流程層面獲得的有關(guān)相關(guān)交易流程及其控制的證據(jù)結(jié)合起來考慮,。

3.在評價(jià)業(yè)務(wù)流程層面的控制要素時(shí),，可能考慮的影響因素

（1）管理層及執(zhí)行控制的員工表現(xiàn)出來的勝任能力及誠信度；

（2）員工受監(jiān)督的程度及員工流動的頻繁程度,；

（3）管理層凌駕于控制之上的潛在可能性,；

（4）缺乏職責(zé)分離，包括信息技術(shù)系統(tǒng)中自動化的職責(zé)分離的情況,；

（5）被審計(jì)期間內(nèi)部審計(jì)人員或其他監(jiān)督人員測試控制運(yùn)行情況的程度；

（6）業(yè)務(wù)流程變更產(chǎn)生的影響,，如變更期間控制程序的有效性是否受到了削弱,；

（7）在被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估工作中，所識別的與某項(xiàng)控制運(yùn)行相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),，以及對該控制是否有進(jìn)一步的監(jiān)督,。

除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制，注冊會計(jì)師對控制的了解和評價(jià)并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試,。例如,，注冊會計(jì)師獲得了某一人工控制在某一時(shí)點(diǎn)得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，但這并不能證明該控制在被審計(jì)期間內(nèi)的其他時(shí)點(diǎn)也得到有效執(zhí)行,。

（六）對財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解

1.了解財(cái)務(wù)報(bào)告流程及其控制

（1）在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師需要進(jìn)一步了解有關(guān)信息從具體交易的業(yè)務(wù)流程過入總賬,、財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)列報(bào)的流程,，即財(cái)務(wù)報(bào)告流程及其控制。

（2）這一流程和控制與財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)認(rèn)定直接相關(guān),。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告流程包括的內(nèi)容

（1）將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總記入總賬的程序,，即如何將重要業(yè)務(wù)流程的信息與總賬和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)相連接；

（2）在總賬中生成,、記錄和處理會計(jì)分錄的程序,；

（3）記錄對財(cái)務(wù)報(bào)表常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序，如合并調(diào)整,、重分類等,；

（4）草擬財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露的程序。

3.評估事項(xiàng)

在了解財(cái)務(wù)報(bào)告流程的過程中,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對以下方面作出評估：

（1）主要的輸入信息、執(zhí)行的程序,、主要的輸出信息；

（2）每一財(cái)務(wù)報(bào)告流程要素中涉及信息技術(shù)的程度,；

（3）管理層的哪些人員參與其中,；

（4）記賬分錄的主要類型，如標(biāo)準(zhǔn)分錄,、非標(biāo)準(zhǔn)分錄等；

（5）適當(dāng)人員（包括管理層和治理層）對流程實(shí)施監(jiān)督的性質(zhì)和范圍,。

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本文知識點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點(diǎn)擊圖片試讀更多,！

學(xué)習(xí)一定要有毅力和恒心。2023年注會考試時(shí)間是8月25日-27日,，希望考生們認(rèn)真?zhèn)淇迹瑘?jiān)持學(xué)習(xí),，爭取順利通過今年的注冊會計(jì)師考試。

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