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【知識點】與財務報表編制相關的風險評估工作

【所屬章節(jié)】

第七章：風險評估

第四節(jié)：了解被審計單位內部控制體系各要素

與財務報表編制相關的風險評估工作

（一）應當實施的風險評估程序

1.了解被審計單位的下列工作

（1）識別與財務報告目標相關的經營風險；

（2）評估上述風險的重要程度和發(fā)生的可能性,；

（3）應對上述風險,。

2.根據被審計單位的性質和復雜程度，評價其風險評估工作是否適合其具體情況

如果注冊會計師識別出重大錯報風險,，而管理層未能識別出這些風險,，注冊會計師應當：

（1）判斷這些風險是否是被審計單位風險評估工作應當識別出的風險。如果注冊會計師認為,，這些風險是被審計單位風險評估工作應當識別出的風險,，則應當了解被審計單位風險評估工作未能識別出這些風險的原因,。

（2）考慮對前述的注冊會計師“評價其風險評估工作是否適合其具體情況”的影響。

（二）被審計單位風險評估的概念

1.定義

被審計單位風險評估包括識別與財務報告相關的經營風險,，以及針對這些風險所采取的措施,，注冊會計師應當了解被審計單位的風險評估工作。

2.可能產生風險的事項和情況

（1）監(jiān)管及經營環(huán)境的變化,。監(jiān)管和經營環(huán)境的變化會導致競爭壓力的變化,，并產生顯著不同的風險。

（2）新員工的加入,。新員工可能對內部控制有不同的認識和關注點,。

（3）新信息系統(tǒng)的使用或對原系統(tǒng)進行升級。信息系統(tǒng)重大,、快速的變化會改變與內部控制相關的風險,。

（4）業(yè)務快速發(fā)展?？焖俚臉I(yè)務擴張可能會使內部控制難以應對,，從而增加內部控制失效的風險。

（5）新技術,。將新技術運用于生產過程和信息系統(tǒng)可能改變與內部控制相關的風險,。

（6）新業(yè)務模式、產品和活動,。進入新的業(yè)務領域和發(fā)生新的交易可能帶來新的與內部控制相關的風險,。

（7）企業(yè)重組。重組可能帶來裁員和監(jiān)督及職責分離方面的變化,，將影響與內部控制相關的風險,。

（8）發(fā)展海外經營。海外擴張或收購會帶來新的且往往是獨特的風險,，進而可能影響內部控制,，如外幣交易的風險。

（9）新的會計政策,。采用新的會計政策或變更會計政策可能增加財務報表編制過程中的風險,。

（10）使用信息技術。包括與下列事項相關的風險：

①維護處理的數(shù)據和信息的完整性,、準確性和有效性,；

②如果被審計單位的信息技術戰(zhàn)略不能有效地支持其經營戰(zhàn)略，則會產生經營戰(zhàn)略風險,；

③被審計單位的信息技術環(huán)境的變化或中斷,，信息技術人員的流動，或被審計單位未對信息技術環(huán)境進行必要的更新或更新不及時。

3.作用

被審計單位風險評估工作的作用是識別,、評估和管理影響其實現(xiàn)經營目標能力的各種風險,。而針對財務報告目標的風險評估則包括識別與財務報告相關的經營風險，評估風險的重大性和發(fā)生的可能性,，以及采取措施管理這些風險。

（三）對風險評估的了解

注冊會計師對被審計單位整體層面的風險評估工作進行了解和評估時,，考慮的主要因素可能包括：

（1）被審計單位是否已建立并溝通其整體目標,，并輔以具體策略和業(yè)務流程層面的計劃；

（2）被審計單位是否已建立風險評估,，包括識別風險,、估計風險的重大性、評估風險發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應對措施,；

（3）被審計單位是否已建立某種機制,，識別和應對可能對被審計單位產生重大且普遍影響的變化，如在金融機構中建立資產負債管理委員會,，在制造型企業(yè)中建立期貨交易風險管理組等,；

（4）會計部門是否建立了某種流程，以識別會計政策的重大變化,；

（5）當被審計單位業(yè)務操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時,，是否存在溝通渠道以通知會計部門；

（6）風險管理部門是否建立了某種流程,，以識別經營環(huán)境包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化,。

（四）評價事項

（1）注冊會計師可以通過了解被審計單位及其環(huán)境的其他方面信息，評價被審計單位風險評估工作的有效性,。例如,，在了解被審計單位的業(yè)務情況時，發(fā)現(xiàn)了某些經營風險,，注冊會計師應當了解管理層是否也意識到這些風險以及如何應對,。

（2）在對業(yè)務流程的了解中，注冊會計師還可能進一步獲得被審計單位有關業(yè)務流程的風險評估的信息,。例如,，在銷售循環(huán)中，如果發(fā)現(xiàn)了銷售的截止性錯報的風險,，注冊會計師應當考慮管理層是否也識別了該錯報風險以及如何應對該風險,。

（五）評估重大錯報風險

1.評估要求

注冊會計師應當詢問管理層識別出的經營風險，并考慮這些風險是否可能導致重大錯報,。

2.評估與財務報表有關的風險因素

（1）如果發(fā)現(xiàn)與財務報表有關的風險因素,，注冊會計師可通過向管理層詢問和檢查有關文件確定被審計單位的風險評估工作是否也發(fā)現(xiàn)了該風險；

（2）如果識別出管理層未能識別的重大錯報風險,，注冊會計師應當考慮被審計單位的風險評估工作為何沒有識別出這些風險,，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境,，或者確定與風險評估相關的內部控制是否存在值得關注的內部控制缺陷。

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本文知識點內容根據東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎班》講義整理,，劉圣妮老師主編的《輕松過關?一》與課程內容同步,，以下為《輕一》試讀內容，點擊圖片試讀更多,！

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