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【知識點】與財務(wù)報表編制相關(guān)的風(fēng)險評估工作

【所屬章節(jié)】

第七章：風(fēng)險評估

第四節(jié)：了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素

與財務(wù)報表編制相關(guān)的風(fēng)險評估工作

（一）應(yīng)當(dāng)實施的風(fēng)險評估程序

1.了解被審計單位的下列工作

（1）識別與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險,；

（2）評估上述風(fēng)險的重要程度和發(fā)生的可能性；

（3）應(yīng)對上述風(fēng)險,。

2.根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和復(fù)雜程度,，評價其風(fēng)險評估工作是否適合其具體情況

如果注冊會計師識別出重大錯報風(fēng)險，而管理層未能識別出這些風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（1）判斷這些風(fēng)險是否是被審計單位風(fēng)險評估工作應(yīng)當(dāng)識別出的風(fēng)險,。如果注冊會計師認(rèn)為，這些風(fēng)險是被審計單位風(fēng)險評估工作應(yīng)當(dāng)識別出的風(fēng)險,，則應(yīng)當(dāng)了解被審計單位風(fēng)險評估工作未能識別出這些風(fēng)險的原因,。

（2）考慮對前述的注冊會計師“評價其風(fēng)險評估工作是否適合其具體情況”的影響。

（二）被審計單位風(fēng)險評估的概念

1.定義

被審計單位風(fēng)險評估包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險,，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估工作。

2.可能產(chǎn)生風(fēng)險的事項和情況

（1）監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化,。監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境的變化會導(dǎo)致競爭壓力的變化,，并產(chǎn)生顯著不同的風(fēng)險。

（2）新員工的加入,。新員工可能對內(nèi)部控制有不同的認(rèn)識和關(guān)注點,。

（3）新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進行升級。信息系統(tǒng)重大,、快速的變化會改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險,。

（4）業(yè)務(wù)快速發(fā)展?？焖俚臉I(yè)務(wù)擴張可能會使內(nèi)部控制難以應(yīng)對,，從而增加內(nèi)部控制失效的風(fēng)險。

（5）新技術(shù),。將新技術(shù)運用于生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險,。

（6）新業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品和活動,。進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易可能帶來新的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險,。

（7）企業(yè)重組,。重組可能帶來裁員和監(jiān)督及職責(zé)分離方面的變化,，將影響與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險。

（8）發(fā)展海外經(jīng)營,。海外擴張或收購會帶來新的且往往是獨特的風(fēng)險,，進而可能影響內(nèi)部控制,，如外幣交易的風(fēng)險。

（9）新的會計政策,。采用新的會計政策或變更會計政策可能增加財務(wù)報表編制過程中的風(fēng)險,。

（10）使用信息技術(shù)。包括與下列事項相關(guān)的風(fēng)險：

①維護處理的數(shù)據(jù)和信息的完整性,、準(zhǔn)確性和有效性,；

②如果被審計單位的信息技術(shù)戰(zhàn)略不能有效地支持其經(jīng)營戰(zhàn)略，則會產(chǎn)生經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險,；

③被審計單位的信息技術(shù)環(huán)境的變化或中斷,，信息技術(shù)人員的流動，或被審計單位未對信息技術(shù)環(huán)境進行必要的更新或更新不及時,。

3.作用

被審計單位風(fēng)險評估工作的作用是識別,、評估和管理影響其實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險。而針對財務(wù)報告目標(biāo)的風(fēng)險評估則包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險,，評估風(fēng)險的重大性和發(fā)生的可能性,，以及采取措施管理這些風(fēng)險。

（三）對風(fēng)險評估的了解

注冊會計師對被審計單位整體層面的風(fēng)險評估工作進行了解和評估時,，考慮的主要因素可能包括：

（1）被審計單位是否已建立并溝通其整體目標(biāo),，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計劃；

（2）被審計單位是否已建立風(fēng)險評估,，包括識別風(fēng)險,、估計風(fēng)險的重大性、評估風(fēng)險發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對措施,；

（3）被審計單位是否已建立某種機制,，識別和應(yīng)對可能對被審計單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化，如在金融機構(gòu)中建立資產(chǎn)負(fù)債管理委員會,，在制造型企業(yè)中建立期貨交易風(fēng)險管理組等,；

（4）會計部門是否建立了某種流程,，以識別會計政策的重大變化；

（5）當(dāng)被審計單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時,，是否存在溝通渠道以通知會計部門,；

（6）風(fēng)險管理部門是否建立了某種流程,，以識別經(jīng)營環(huán)境包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化,。

（四）評價事項

（1）注冊會計師可以通過了解被審計單位及其環(huán)境的其他方面信息，評價被審計單位風(fēng)險評估工作的有效性。例如,，在了解被審計單位的業(yè)務(wù)情況時,，發(fā)現(xiàn)了某些經(jīng)營風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層是否也意識到這些風(fēng)險以及如何應(yīng)對,。

（2）在對業(yè)務(wù)流程的了解中,，注冊會計師還可能進一步獲得被審計單位有關(guān)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險評估的信息。例如,，在銷售循環(huán)中,，如果發(fā)現(xiàn)了銷售的截止性錯報的風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層是否也識別了該錯報風(fēng)險以及如何應(yīng)對該風(fēng)險。

（五）評估重大錯報風(fēng)險

1.評估要求

注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層識別出的經(jīng)營風(fēng)險,，并考慮這些風(fēng)險是否可能導(dǎo)致重大錯報,。

2.評估與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險因素

（1）如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險因素,，注冊會計師可通過向管理層詢問和檢查有關(guān)文件確定被審計單位的風(fēng)險評估工作是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險；

（2）如果識別出管理層未能識別的重大錯報風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的風(fēng)險評估工作為何沒有識別出這些風(fēng)險,，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境，或者確定與風(fēng)險評估相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。

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本文知識點內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,，以下為《輕一》試讀內(nèi)容,，點擊圖片試讀更多,！

注會審計內(nèi)容多，難度大,，2023年注會考試時間是8月25日-27日,，希望考生們認(rèn)真?zhèn)淇?，堅持學(xué)習(xí)，爭取順利通過今年的注冊會計師考試,。

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