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【知識(shí)點(diǎn)】識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【所屬章節(jié)】

第七章：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

第五節(jié)：識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的作用和步驟

1.作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供方向性指引,，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定總體應(yīng)對(duì)措施和用于獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍，這些證據(jù)使其最終能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),。

2.步驟

（1）利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所了解的信息,。

通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序收集的信息可以作為審計(jì)證據(jù)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ),。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮利用執(zhí)行有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的程序,、以前審計(jì)以及通過(guò)其他途徑所獲取的與本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)相關(guān)的信息。

（2）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。包括：

①要求分成兩個(gè)層次識(shí)別,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用了解獲得的信息，判斷確定某風(fēng)險(xiǎn)因素是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛的聯(lián)系,，并可能影響多項(xiàng)認(rèn)定,，進(jìn)而識(shí)別該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在廣泛聯(lián)系,，進(jìn)而識(shí)別該風(fēng)險(xiǎn)為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

②要求考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮相關(guān)控制之前識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即固有風(fēng)險(xiǎn)）,，并以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)的初步考慮為基礎(chǔ),，即錯(cuò)報(bào)的發(fā)生,、錯(cuò)報(bào)如果發(fā)生將是重大的，均具有合理可能性,。

（3）評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響（即控制風(fēng)險(xiǎn)）,。

②在識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，都應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)因素的影響，但審計(jì)準(zhǔn)則要求針對(duì)識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),。

（4）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。

①對(duì)于實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的審計(jì)證據(jù),，能否為識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供適當(dāng)依據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出評(píng)價(jià)。

②如果不能提供適當(dāng)依據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，直至獲取的審計(jì)證據(jù)能夠提供這樣的依據(jù)。

③在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的所有審計(jì)證據(jù),，無(wú)論這些證據(jù)是佐證性的還是相矛盾的。也就是說(shuō),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)偏向于獲取,、使用佐證性的審計(jì)證據(jù)，而排斥,、舍棄相矛盾的審計(jì)證據(jù),。審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是保持職業(yè)懷疑的需要。

（5）修正識(shí)別或評(píng)估的結(jié)果,。

隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn),，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新信息（例如，執(zhí)行控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序后獲得的新信息）,，與之前識(shí)別或評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正之前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別或評(píng)估結(jié)果，并考慮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的影響,。

（二）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.識(shí)別

如果判斷某風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系,，并可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

例如,，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題,、重要客戶流失,、融資能力受限等,，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。

又如,，管理層缺乏誠(chéng)信,，或承受異常的壓力，或管理層凌駕于控制之上可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn),，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān),。

2.評(píng)估（從兩方面對(duì)其進(jìn)行評(píng)估）

（1）評(píng)價(jià)這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生的影響；

（2）確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否影響對(duì)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果,。

3.考慮影響事項(xiàng)

（1）與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn),，可能同時(shí)對(duì)認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià),，識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系，能夠支持其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,。在其他情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出多個(gè)易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的認(rèn)定，并因此影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估,。

例如,，被審計(jì)單位面臨經(jīng)營(yíng)虧損且資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，并依賴于尚未獲得保證的資金,。在這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生了財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，可能需要使用財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)中的清算基礎(chǔ),，這可能對(duì)所有認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響,。

（2）受到其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素的了解的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估,，受到其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素的了解的影響,，特別是對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督（這三要素主要屬于間接控制）的了解,，以及按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》相關(guān)規(guī)定實(shí)施相關(guān)評(píng)價(jià)的結(jié)果和按照該準(zhǔn)則規(guī)定識(shí)別的控制缺陷的影響,。

（3）受到內(nèi)部環(huán)境或某些外部事項(xiàng)或情況的影響。

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)還可能源于內(nèi)部環(huán)境存在的缺陷或某些外部事項(xiàng)或情況（如經(jīng)濟(jì)下滑）,。

（4）考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn),。

由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，可能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮尤其相關(guān),。

例如,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)管理層了解到，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表將用于申請(qǐng)貸款,，從而確保被審計(jì)單位獲得進(jìn)一步融資以維持營(yíng)運(yùn)資本,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因此認(rèn)為,，影響固有風(fēng)險(xiǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素導(dǎo)致易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（即虛假財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性）更高，如為了確保被審計(jì)單位能夠獲得融資,，多計(jì)資產(chǎn)和收入以及少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用,。

4.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的影響

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，以確定風(fēng)險(xiǎn)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有廣泛的影響,，有助于其決定是否需要按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定采取總體應(yīng)對(duì)措施。

（2）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與進(jìn)一步審計(jì)程序,。

由于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還可能影響個(gè)別認(rèn)定,，因此，識(shí)別和評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn),，還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn),。

（三）識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.識(shí)別

（1）應(yīng)當(dāng)識(shí)別為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

如果判斷某固有風(fēng)險(xiǎn)因素可能導(dǎo)致某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但與財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在廣泛聯(lián)系,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識(shí)別為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資,，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

又如，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易,，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

（2）應(yīng)當(dāng)識(shí)別確定相關(guān)認(rèn)定和相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別確定哪些認(rèn)定是“相關(guān)認(rèn)定”,，進(jìn)而確定哪些交易類別、賬戶余額和披露是“相關(guān)交易類別,、賬戶余額和披露”,。

（3）相關(guān)認(rèn)定和相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露的定義,。

①相關(guān)認(rèn)定,。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出交易類別、賬戶余額和披露的某項(xiàng)認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，那么,，該項(xiàng)認(rèn)定是相關(guān)認(rèn)定。

②相關(guān)交易類別,、賬戶余額和披露,。

存在相關(guān)認(rèn)定的交易類別,、賬戶余額和披露被稱為相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露,。

（4）確定相關(guān)認(rèn)定和相關(guān)交易類別,、賬戶余額和披露的作用。

確定相關(guān)認(rèn)定和相關(guān)交易類別,、賬戶余額和披露,，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的范圍提供了基礎(chǔ)，這些了解可以進(jìn)一步幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

（5）確定相關(guān)認(rèn)定時(shí),，不考慮相關(guān)控制的影響。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別確定某項(xiàng)認(rèn)定是否屬于相關(guān)認(rèn)定,，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn),，而不考慮相關(guān)控制的影響。

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出相關(guān)認(rèn)定后,，在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，才應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響。

（6）分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),。

（7）首先識(shí)別固有風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)認(rèn)定層次先依據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出相關(guān)認(rèn)定及相關(guān)交易類別,、賬戶余額和披露,，有利于全面了解財(cái)務(wù)報(bào)表（由被審計(jì)單位管理層認(rèn)定組成）可能存在的所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中可能遺漏某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),，或?qū)χ卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估可能過(guò)于簡(jiǎn)單化和模糊化或模板化和經(jīng)驗(yàn)化的問(wèn)題,。

2.評(píng)估

（1）總體要求。

對(duì)于識(shí)別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),，避免在認(rèn)定層次將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單混合起來(lái)作出粗略的、不適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,。

（2）評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn),。

（3）評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在擬測(cè)試控制運(yùn)行有效性的情況下,，應(yīng)當(dāng)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn),。

②如果擬不測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，則應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果作為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果,。

（4）確定特別風(fēng)險(xiǎn),。

特別風(fēng)險(xiǎn),，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的符合下列特征之一的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

①根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為達(dá)到或接近固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的最.高級(jí)（上限）,；

②根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其作為特別風(fēng)險(xiǎn)。

在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能首先識(shí)別評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，作為考慮哪些風(fēng)險(xiǎn)可能達(dá)到或接近固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)上限的基礎(chǔ)。

（5）兩種特殊情形的處理,。包括：

①僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

針對(duì)某些認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法為其提供充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于該類風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行了解和測(cè)試。

②對(duì)重大交易類別,、賬戶余額和披露的考慮,。

按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)—計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》的要求，識(shí)別并評(píng)估各類交易,、賬戶余額和披露中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),。

如果能夠合理預(yù)期，某類交易,、賬戶余額和披露中信息的遺漏,、錯(cuò)誤陳述或含糊表達(dá)，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表整體作出的經(jīng)濟(jì)決策,，則通常認(rèn)為該類交易,、賬戶余額和披露是重大的。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將重大交易類別,、賬戶余額和披露確定為“相關(guān)交易類別,、賬戶余額和披露”（例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定被審計(jì)單位披露的高管薪酬是重大披露,，但對(duì)該披露未識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即未識(shí)別出相關(guān)認(rèn)定）,，則應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這樣做是否適當(dāng)。

（6）兩個(gè)層次間相互影響的處理,。包括：

①在評(píng)估識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，在這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更新對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別,。

②如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由于廣泛影響多項(xiàng)認(rèn)定而被識(shí)別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并可以識(shí)別出受影響的特定認(rèn)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些風(fēng)險(xiǎn),。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別出的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估,，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍。

（四）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性

如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn),；

（2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定,。

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