函證決策_2023年注會審計重要考點
注會審計科目學習起來難度雖大,但歷年來考試難度卻并不高,只要夯實基礎(chǔ),,通關(guān)的概率就會加大,!以下是東奧為大家準備的2023年注會審計重要考點,,快來一起學習,!
【知識點】函證決策
【所屬章節(jié)】
第三章:審計證據(jù)
第三節(jié):函證
函證決策
(一)函證決策的考慮因素
1.應當考慮的因素
考慮因素 | 要點及舉例 |
評估的認定層次 重大錯報風險 | 評估的認定層次重大錯報風險水平越高,,注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高 |
函證程序針對的認定 | 在函證應收賬款時可能為“存在”“權(quán)利和義務”認定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù),,但是不能為“準確性,、計價和分攤”認定(與應收賬款壞賬準備計提相關(guān))提供證據(jù) |
實施函證以外的其他審計程序 | 為了查找財務報表日未入賬的應付賬款,通過函證程序很難實現(xiàn),,注冊會計師應當實施函證以外的審計程序 |
2.可以考慮的因素
考慮因素 | 要點及舉例 |
被詢證者對函證事項的了解 | 如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解,,則其回 函可靠性更高 |
預期被詢證者回復 詢證函的能力或意愿 | 被詢證者的能力、擔心或顧慮可能影響其回函,,比如: (1)可能不愿承擔回函的責任 (2)可能認為回函成本太高或消耗太多時間 (3)可能擔心承擔法律責任 (4)可能以不同幣種核算交易 (5)回函不是被詢證者日常經(jīng)營的重要部分 |
預期被詢證者的客觀性 | 如果被詢證者是關(guān)聯(lián)方,,則其回復的可靠性會降低 |
(二)函證對象
1.銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息
項目 | 具體內(nèi)容 |
總體要求 | 注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶),、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序 |
豁免情形 | 除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款,、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低 |
記錄要求 | 如果不對這些項目實施函證程序,則應當在審計工作底稿中說明理由 |
2.應收賬款
項目 | 具體內(nèi)容 |
總體要求 | 注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序 |
豁免情形 | 除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要,,或函證很可能無效 |
記錄要求 | 如果不對應收賬款實施函證程序,,則應當在審計工作底稿中說明理由 |
3.由第三方保管或控制的存貨
如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的,注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序:
(1)向第三方函證存貨的存在和狀況,。
(2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序,。
如果預期不能通過函證獲取相關(guān)審計證據(jù),可以事先計劃和安排存貨監(jiān)盤等工作,。
4.有關(guān)訴訟或索賠
(1)如果評估識別出的訴訟或索賠事項存在重大錯報風險,,或者實施的審計程序表明可能存在其他重大訴訟或索賠事項,注冊會計師應當通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函,,要求外部法律顧問直接與注冊會計師溝通,。
(2)如果法律法規(guī)禁止被審計單位外部法律顧問與注冊會計師進行直接溝通,注冊會計師應當實施替代審計程序,。
(三)函證時間
截止日 | 具體審計程序 |
資產(chǎn)負債表日 | 注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日,,在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證 |
資產(chǎn)負債表日前 | 如果重大錯報風險評估為低水平,注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證,,并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序 |
(四)管理層要求不實施函證
針對擬函證的某些賬戶余額或其他信息,,如果管理層要求不實施函證,注冊會計師應當考慮該項要求是否合理,,并獲取審計證據(jù)予以支持,,如圖3-7所示。
分析管理層要求不實施函證的原因時,,注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度,,并考慮:
(1)管理層是否誠信;
(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤,;
(3)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
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本文知識點內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理,,劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,,以下為《輕一》試讀內(nèi)容,點擊圖片試讀更多,!
以上就是注會審計第三章“函證決策”知識點內(nèi)容,,希望能夠幫助大家更好地理解這部分知識點。2023年注會考試時間是8月25日-27日,,東奧會計在線預祝大家順利通過考試,!
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學習使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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