函證決策_(dá)2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2023-04-18 17:49:30

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

注會(huì)審計(jì)科目學(xué)習(xí)起來難度雖大,，但歷年來考試難度卻并不高,，只要夯實(shí)基礎(chǔ),，通關(guān)的概率就會(huì)加大,！以下是東奧為大家準(zhǔn)備的2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)，快來一起學(xué)習(xí),！

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函證決策_(dá)2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)

【知識(shí)點(diǎn)】函證決策

【所屬章節(jié)】

第三章：審計(jì)證據(jù)

第三節(jié)：函證

函證決策

注會(huì)審計(jì)換證決策知識(shí)點(diǎn)梳理

（一）函證決策的考慮因素

1.應(yīng)當(dāng)考慮的因素

考慮因素	要點(diǎn)及舉例
評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高
函證程序針對(duì)的認(rèn)定	在函證應(yīng)收賬款時(shí)可能為“存在”“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為“準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定（與應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)）提供證據(jù)
實(shí)施函證以外的其他審計(jì)程序	為了查找財(cái)務(wù)報(bào)表日未入賬的應(yīng)付賬款,，通過函證程序很難實(shí)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證以外的審計(jì)程序

2.可以考慮的因素

考慮因素	要點(diǎn)及舉例
被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解	如果被詢證者對(duì)所函證的信息具有必要的了解,，則其回函可靠性更高
預(yù)期被詢證者回復(fù) 詢證函的能力或意愿	被詢證者的能力,、擔(dān)心或顧慮可能影響其回函,，比如：（1）可能不愿承擔(dān)回函的責(zé)任（2）可能認(rèn)為回函成本太高或消耗太多時(shí)間（3）可能擔(dān)心承擔(dān)法律責(zé)任（4）可能以不同幣種核算交易（5）回函不是被詢證者日常經(jīng)營(yíng)的重要部分
預(yù)期被詢證者的客觀性	如果被詢證者是關(guān)聯(lián)方,，則其回復(fù)的可靠性會(huì)降低

（二）函證對(duì)象

1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息

項(xiàng)目	具體內(nèi)容
總體要求	注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序
豁免情形	除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低
記錄要求	如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由

2.應(yīng)收賬款

項(xiàng)目	具體內(nèi)容
總體要求	注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序
豁免情形	除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,，或函證很可能無效
記錄要求	如果不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由

3.由第三方保管或控制的存貨

如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序：

（1）向第三方函證存貨的存在和狀況,。

（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序,。

如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等工作,。

4.有關(guān)訴訟或索賠

（1）如果評(píng)估識(shí)別出的訴訟或索賠事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，或者實(shí)施的審計(jì)程序表明可能存在其他重大訴訟或索賠事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函,，要求外部法律顧問直接與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,。

（2）如果法律法規(guī)禁止被審計(jì)單位外部法律顧問與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行直接溝通,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

（三）函證時(shí)間

截止日	具體審計(jì)程序
資產(chǎn)負(fù)債表日	注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證
資產(chǎn)負(fù)債表日前	如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

（四）管理層要求不實(shí)施函證

針對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息,，如果管理層要求不實(shí)施函證,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持,，如圖3-7所示,。

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