強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的概念與情形_2023年注會(huì)審計(jì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)
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強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的概念與情形
一,、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
(一)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的概念
概念 | 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段:是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落,,該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng),,且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要,。 |
理解 | 3個(gè)條件:(重點(diǎn)掌握) 1.已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露 2.根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng) 3.已獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào) |
(二)需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形
1.在同時(shí)滿足下列條件時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段:
(1)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定,,該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見,;
(2)當(dāng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí),該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),。
2.某些審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定情況下在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提出具體要求,。這些情形包括:
(1)法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受,但其是基于法律或法規(guī)作出的規(guī)定,;
(2)提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制,;
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)(即期后事項(xiàng)),,并且出具了新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告。
3.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的相關(guān)總結(jié)
(1)應(yīng)當(dāng)增加的情形
①針對(duì)第二時(shí)段期后事項(xiàng),,如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響,,被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對(duì)有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以僅針對(duì)有關(guān)修改將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日,。
在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告,,在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改,。
②針對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng),如果管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告附注所述修改,,應(yīng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段,提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)原因和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的原審計(jì)報(bào)告,。
(2)可以增加的情形(7種情形)
①異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性,。
②在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的重大期后事項(xiàng)。
③在允許的情況下,,提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,。
④存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。
⑤持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng),,但采用了適當(dāng)?shù)奶娲A(chǔ)且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)此作出了充分披露,;
⑥即使某一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)沒有得到確認(rèn),且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種處理是恰當(dāng)?shù)?,可能仍然有必要在?cái)務(wù)報(bào)表附注中披露具體情況,。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注重大不確定性的存在,;
⑦對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù):上期錯(cuò)報(bào)未更正,,也沒有重新出具審計(jì)報(bào)告,但本期報(bào)表的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露,。
提示:
過于廣泛地使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,,可能會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)所做溝通的有效性。
(三)在審計(jì)報(bào)告中包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施
1.如果在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施:
適當(dāng)標(biāo)題 | 將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段作為單獨(dú)的一部分置于審計(jì)報(bào)告中,,并使用包含“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”這一術(shù)語的適當(dāng)標(biāo)題。 |
明確位置 | 明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置,,以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述,。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的信息。 |
不改變意見 | 指出審計(jì)意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變 |
2.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替下列情形:(3種情形)
(1)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況,按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見,;
(2)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露,,或?yàn)閷?shí)現(xiàn)公允列報(bào)所需的其他披露;
(3)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定,,當(dāng)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)作出的報(bào)告,。
■ 所屬章節(jié):審計(jì)報(bào)告
■ 內(nèi)容來源:選自張敬富老師2022年注會(huì)審計(jì)授課講義
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2023年注會(huì)考試教材雖未下發(fā),,但是預(yù)習(xí)備考正在進(jìn)行中。逆風(fēng)的方向,,更適合飛翔,,不怕千萬人阻擋,只怕自己投降,。堅(jiān)持到最后,,總能看到希望的曙光!
(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)
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