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強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的概念與情形

一,、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的概念

（二）需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

1.在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

（1）按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定,，該事項(xiàng)不會導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表非無保留意見,；

（2）當(dāng)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),。

2.某些審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師在特定情況下在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提出具體要求,。這些情形包括：

（1）法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是基于法律或法規(guī)作出的規(guī)定,；

（2）提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制,；

（3）注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)（即期后事項(xiàng)），并且出具了新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告,。

3.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的相關(guān)總結(jié)

（1）應(yīng)當(dāng)增加的情形

①針對第二時(shí)段期后事項(xiàng),，如果管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，被審計(jì)單位的董事會,、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn),，注冊會計(jì)師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。

在這種情況下,，注冊會計(jì)師可以出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告,，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說明注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。

②針對第三時(shí)段期后事項(xiàng),，如果管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表,，注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告附注所述修改，應(yīng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段,，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)原因和注冊會計(jì)師提供的原審計(jì)報(bào)告,。

（2）可以增加的情形（7種情形）

①異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性。

②在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的重大期后事項(xiàng),。

③在允許的情況下,，提前應(yīng)用對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的新會計(jì)準(zhǔn)則。

④存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難,。

⑤持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng),，但采用了適當(dāng)?shù)奶娲A(chǔ)且財(cái)務(wù)報(bào)表對此作出了充分披露；

⑥即使某一項(xiàng)會計(jì)估計(jì)沒有得到確認(rèn),，且注冊會計(jì)師認(rèn)為這種處理是恰當(dāng)?shù)?，可能仍然有必要在?cái)務(wù)報(bào)表附注中披露具體情況。

注冊會計(jì)師也可能認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注重大不確定性的存在,；

⑦對應(yīng)數(shù)據(jù)：上期錯報(bào)未更正,，也沒有重新出具審計(jì)報(bào)告，但本期報(bào)表的對應(yīng)數(shù)據(jù)已適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露,。

提示：

過于廣泛地使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，可能會降低注冊會計(jì)師對強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)所做溝通的有效性。

（三）在審計(jì)報(bào)告中包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)注冊會計(jì)師采取的措施

1.如果在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

2.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替下列情形：（3種情形）

（1）根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況,，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見,；

（2）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露，或?yàn)閷?shí)現(xiàn)公允列報(bào)所需的其他披露,；

（3）按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定,，當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)作出的報(bào)告。

■ 所屬章節(jié)：審計(jì)報(bào)告

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會審計(jì)授課講義

2023年注會考試教材雖未下發(fā)，但是預(yù)習(xí)備考正在進(jìn)行中,。逆風(fēng)的方向,，更適合飛翔，不怕千萬人阻擋,，只怕自己投降,。堅(jiān)持到最后，總能看到希望的曙光,！

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