非無保留意見的概念與類型_2023年注會審計(jì)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)
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非無保留意見的概念與類型
一,、非無保留意見的概念
(一)概述
概念 | 非無保留意見:是指保留意見、否定意見或無法表示意見,。 |
情形 | 當(dāng)存在下列情形之一時(shí),,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見: 1.根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯報(bào)(金額,、分類或列報(bào))的結(jié)論,。 2.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),,不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)的結(jié)論,。(也稱為審計(jì)范圍受到限制) |
說明 | 如果注冊會計(jì)師能夠通過實(shí)施替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),,則無法實(shí)施特定的程序并不構(gòu)成對審計(jì)范圍的限制,。(不能一條道走到黑) |
(二)相關(guān)舉例
情形一:財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的來源(3個舉例)
重大錯報(bào)的來源 | 具體內(nèi)容 |
選擇的會計(jì)政 策的恰當(dāng)性 | 當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí),財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào): 1.選擇的會計(jì)政策與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不一致 2.財(cái)務(wù)報(bào)表沒有正確描述與資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤表,、所有者權(quán)益變動表或現(xiàn)金流量表中的重大項(xiàng)目相關(guān)的會計(jì)政策 3.財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照公允反映的方式列報(bào)交易和事項(xiàng) 4.如果被審計(jì)單位變更了重大會計(jì)政策,且沒有遵守這些要求 |
對所選擇的會 計(jì)政策的運(yùn)用 | 當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí),,財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)(共2點(diǎn)) 1.管理層沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求一貫運(yùn)用所選擇的會計(jì)政策,,包括管理層未在不同會計(jì)期間或?qū)ο嗨频慕灰缀褪马?xiàng)一貫運(yùn)用所選擇的會計(jì)政策 2.不當(dāng)運(yùn)用所選擇的會計(jì)政策 |
財(cái)務(wù)報(bào)表披露的 恰當(dāng)性或充分性 | 當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí),財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào): 1.財(cái)務(wù)報(bào)表沒有包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的所有披露 2.財(cái)務(wù)報(bào)表的披露沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)列報(bào) 3.財(cái)務(wù)報(bào)表沒有作出適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)特定要求之外的其他必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映 |
情形二:下列情形可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(也稱為審計(jì)范圍受到限制):(3個情形)
情形 | 舉例 |
超出被審計(jì)單 位控制的情形 | 被審計(jì)單位的會計(jì)記錄已被毀壞,,或重要組成部分的會計(jì)記錄已被政府有關(guān)機(jī)構(gòu)無限期地查封 |
與注冊會計(jì)師工 作的性質(zhì)或時(shí)間 安排相關(guān)的情形 | 1.被審計(jì)單位需要使用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)進(jìn)行核算,注冊會計(jì)師無法獲取有關(guān)聯(lián)營企業(yè)財(cái)務(wù)信息的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以評價(jià)是否恰當(dāng)運(yùn)用了權(quán)益法 2.注冊會計(jì)師接受審計(jì)委托的時(shí)間安排,使注冊會計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤 3.注冊會計(jì)師確定僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是不充分的,,但被審計(jì)單位的控制是無效的 |
管理層對審計(jì)范 圍施加限制的情形 | 管理層阻止注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤,,或管理層阻止注冊會計(jì)師對特定賬戶余額實(shí)施函證 |
(三)存在不確定性的處理原則
1.財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些項(xiàng)目涉及的事項(xiàng)的未來結(jié)果可能存在不確定性,并且注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)可能還不能獲得有關(guān)這些事項(xiàng)未來最終結(jié)果的結(jié)論性證據(jù),。
2.存在不確定性的事項(xiàng)可能包括應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備,、存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備、產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備金,、提供擔(dān)保的連帶償還責(zé)任,、尚未判決生效的訴訟或仲裁等,。
3.存在不確定性并不必然導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。
二,、非無保留意見的類型
(一)審計(jì)意見的決策(表19-1)
事項(xiàng)的性質(zhì) | 重大但不具有廣泛性 | 重大且具有廣泛性 |
1.財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào) | 保留意見 | 否定意見 |
2.無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) | 保留意見 | 無法表示意見 |
(二)注冊會計(jì)師對相關(guān)事項(xiàng)的影響的重大性和廣泛性的判斷均會影響審計(jì)意見的類型
1.影響的重大性
基本原則 | 注冊會計(jì)師需要從定量和定性兩個方面考慮錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響或未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)(如存在)對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響是否重大。 | |
具體內(nèi)容 | 定量 | 定量的標(biāo)準(zhǔn)通常是注冊會計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性或特定類別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用),。 |
定性 | 定性考慮錯報(bào)是否重大時(shí),注冊會計(jì)師需要運(yùn)用判斷評估錯報(bào)的性質(zhì)是否嚴(yán)重,,是否會影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策,。【是否影響實(shí)現(xiàn)盈利預(yù)期或達(dá)到監(jiān)管要求,、是否影響盈虧狀況,,錯報(bào)是否由舞弊導(dǎo)致】 |
2.影響的廣泛性
廣泛性 的判斷 | 根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷,對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性的情形包括: 1.不限于對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素,、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響(合并范圍,、無法審計(jì)重要的子公司而影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表、注冊會計(jì)師由于制造業(yè)企業(yè)與存貨相關(guān)的會計(jì)記錄和物流記錄不完整,、不準(zhǔn)確,,無法就期末和期初存貨余額以及當(dāng)期的存貨增減變動情況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),,影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等多個項(xiàng)目) 2.雖然僅對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素,、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響,但這些要素,、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分(性質(zhì)嚴(yán)重)(如:無根據(jù)地計(jì)提大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致盈利轉(zhuǎn)虧損) 3.當(dāng)與披露相關(guān)時(shí),,產(chǎn)生的影響對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要(或有事項(xiàng)、遺漏與重大不確定性相關(guān)的必要披露) |
相關(guān) 說明 | 1.不是所有錯報(bào)超過重要性水平都出具保留意見或否定意見,,尤其是分類錯報(bào),。 2.在極少數(shù)情況下,可能存在多個不確定事項(xiàng),。盡管注冊會計(jì)師對每個單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響,,以及可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響,,注冊會計(jì)師不可能對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。在這種情況下,,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見,。 3.如果認(rèn)為有必要對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見,注冊會計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對按照相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素,、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無保留意見,。(★★重點(diǎn)掌握) |
(三)管理層對審計(jì)范圍施加限制的處理原則
基本 要求 | 在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后,,如果注意到管理層對審計(jì)范圍施加了限制,且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見,,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制,。 | |
處理 原則 | 如果管理層拒絕消除限制,除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位,,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng):(2個方面) 1.就此事項(xiàng)與治理層溝通,; 2.確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。 | |
審計(jì) 影響 | 1.如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)(如存在)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大,,但不具有廣泛性,應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見,; 2.如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)(如存在)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性,,以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性,應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定(除非法律法規(guī)禁止),,并在解除業(yè)務(wù)約定前,,與治理層溝通在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報(bào)事項(xiàng),。 | |
注意 事項(xiàng) | 如果在出具審計(jì)報(bào)告前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行的,,應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。 | |
繼續(xù) 執(zhí)行 | 情形 | 在某些情況下,,如果法律法規(guī)要求注冊會計(jì)師繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),,則注冊會計(jì)師可能無法解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。這種情況可能包括: 1.注冊會計(jì)師接受委托審計(jì)公共部門實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表,; 2.注冊會計(jì)師接受委托審計(jì)涵蓋特定期間的財(cái)務(wù)報(bào)表,,或者接受一定期間的委托,在完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前或在受托期間結(jié)束前,,不允許解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定,。 |
處理 原則 | 注冊會計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。 |
■ 所屬章節(jié):審計(jì)報(bào)告
■ 內(nèi)容來源:選自張敬富老師2022年注會審計(jì)授課講義
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2023年注會考試教材雖未下發(fā),,但是預(yù)習(xí)備考正在進(jìn)行中,。在成長的過程中,,一定不要忘了自己的初衷。預(yù)習(xí)備考正在進(jìn)行,,追夢旅程正式起航,!
(本文是東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計(jì)在線)
注冊會計(jì)師導(dǎo)航
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