其他事項(xiàng)段的概念與情形_2023年注會(huì)審計(jì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)
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其他事項(xiàng)段的概念與情形
(一)概念
概念 | 其他事項(xiàng)段:是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落,該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng),,且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,,該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān),。 |
說(shuō)明 | 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與其他事項(xiàng)段最大的區(qū)別:是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露,。 |
條件 | 在同時(shí)滿足下列條件時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段: 1.未被法律法規(guī)禁止,; 2.當(dāng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí),,該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),。 |
(二)增加其他事項(xiàng)段的情形總結(jié)
1.應(yīng)當(dāng)增加的情形(3種情形)
(1)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù):
①如上期報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提及(★★★不是必須)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)決定提及時(shí),,應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)類型,、報(bào)告日期和已審計(jì)。
②如上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),,應(yīng)當(dāng)增加(★★★必須)其他事項(xiàng)段說(shuō)明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì),。
(2)比較財(cái)務(wù)報(bào)表:
①如本期對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)與以前發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)不同,應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段,,以披露導(dǎo)致不同意見(jiàn)的實(shí)質(zhì)性原因,。
②如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),,除非前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對(duì)外提供,注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)外,,還應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)類型,、報(bào)告日期和已審計(jì)。
③上期報(bào)表未經(jīng)審計(jì),,應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明此事項(xiàng),。
(3)針對(duì)期后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定(與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段相同)
①針對(duì)第二時(shí)段期后事項(xiàng),如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響,,被審計(jì)單位的董事會(huì),、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對(duì)有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以僅針對(duì)有關(guān)修改將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日,。
在這種情況下,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告,在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改,。
②針對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng),,如果管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告附注所述修改,,應(yīng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段,,提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)原因和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的原審計(jì)報(bào)告。
2.可以增加的情形(5種情形)
(1)與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排與治理層進(jìn)行溝通,,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn),。
盡管與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)可能被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義,,其他與計(jì)劃及范圍相關(guān)的事項(xiàng)(比如計(jì)劃的審計(jì)范圍或?qū)徲?jì)時(shí)對(duì)重要性的運(yùn)用)不太可能成為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),。
在極少數(shù)情況下,即使由于管理層對(duì)審計(jì)范圍施加的限制導(dǎo)致無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段,,解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定。(極少數(shù)情況出無(wú)法表示意見(jiàn)報(bào)告,,國(guó)資委的委托)
(2)與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形(較常見(jiàn))
法律法規(guī)或得到廣泛認(rèn)可的慣例可能要求或允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師詳細(xì)說(shuō)明某些事項(xiàng),,以進(jìn)一步解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告。
當(dāng)其他事項(xiàng)部分包含多個(gè)事項(xiàng),,并且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,,這些事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用一個(gè)或多個(gè)子標(biāo)題來(lái)描述其他事項(xiàng)段的內(nèi)容,。
(3)對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的,,可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段,說(shuō)明該被審計(jì)單位根據(jù)另一個(gè)通用目的編制基礎(chǔ)(如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)編制了另一套財(cái)務(wù)報(bào)表以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告,。(2個(gè)編制基礎(chǔ)都是符合的)
(4)限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形(提供給特定使用者)
(5)比較財(cái)務(wù)報(bào)表:
如果認(rèn)為存在影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào),,而前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,但前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法或不愿對(duì)上期報(bào)表重新出具報(bào)告,??梢栽黾悠渌马?xiàng)段,指出前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)更正前的上期報(bào)表出具了報(bào)告,;
如后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)作出更正的調(diào)整事項(xiàng)接受委托實(shí)施審計(jì)并獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),也可以增加其他事項(xiàng)段予以說(shuō)明,。
提示:
①其他事項(xiàng)段不包括法律法規(guī)或其他職業(yè)準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的信息,。
②其他事項(xiàng)段不包括要求管理層提供的信息。
(三)示例
如果在審計(jì)報(bào)告中包含其他事項(xiàng)段,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該段落作為單獨(dú)的一部分,,并使用“其他事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題。
參考格式19-7:包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分,、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告
■ 所屬章節(jié):審計(jì)報(bào)告
■ 內(nèi)容來(lái)源:選自張敬富老師2022年注會(huì)審計(jì)授課講義
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(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)
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