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其他事項(xiàng)段的概念與情形

（一）概念

（二）增加其他事項(xiàng)段的情形總結(jié)

1.應(yīng)當(dāng)增加的情形（3種情形）

（1）對應(yīng)數(shù)據(jù)：

①如上期報(bào)表已由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì),，后任注冊會(huì)計(jì)師可以提及（★★★不是必須）前任注冊會(huì)計(jì)師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告,。當(dāng)決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明前任注冊會(huì)計(jì)師的意見類型,、報(bào)告日期和已審計(jì),。

②如上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)當(dāng)增加（★★★必須）其他事項(xiàng)段說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì),。

（2）比較財(cái)務(wù)報(bào)表：

①如本期對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見與以前發(fā)表的審計(jì)意見不同,，應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段，以披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因,。

②如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì),，除非前任注冊會(huì)計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對外提供，注冊會(huì)計(jì)師除對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見外,，還應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明前任注冊會(huì)計(jì)師的意見類型,、報(bào)告日期和已審計(jì)。

③上期報(bào)表未經(jīng)審計(jì),，應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段說明此事項(xiàng)。

（3）針對期后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定（與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段相同）

①針對第二時(shí)段期后事項(xiàng),，如果管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響,，被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn),，注冊會(huì)計(jì)師可以僅針對有關(guān)修改將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日,。

在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告,，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說明注冊會(huì)計(jì)師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改,。

②針對第三時(shí)段期后事項(xiàng)，如果管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表,，注冊會(huì)計(jì)師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告附注所述修改,，應(yīng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)原因和注冊會(huì)計(jì)師提供的原審計(jì)報(bào)告,。

2.可以增加的情形（5種情形）

（1）與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》要求注冊會(huì)計(jì)師就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排與治理層進(jìn)行溝通,，包括注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)。

盡管與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)可能被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),，根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義,，其他與計(jì)劃及范圍相關(guān)的事項(xiàng)（比如計(jì)劃的審計(jì)范圍或?qū)徲?jì)時(shí)對重要性的運(yùn)用）不太可能成為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

在極少數(shù)情況下，即使由于管理層對審計(jì)范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性,，注冊會(huì)計(jì)師也不能解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下,，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段,，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定。（極少數(shù)情況出無法表示意見報(bào)告,，國資委的委托）

（2）與使用者理解注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形（較常見）

法律法規(guī)或得到廣泛認(rèn)可的慣例可能要求或允許注冊會(huì)計(jì)師詳細(xì)說明某些事項(xiàng),，以進(jìn)一步解釋注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告。

當(dāng)其他事項(xiàng)部分包含多個(gè)事項(xiàng),，并且根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,，這些事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師可以使用一個(gè)或多個(gè)子標(biāo)題來描述其他事項(xiàng)段的內(nèi)容,。

（3）對兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形

如果注冊會(huì)計(jì)師已確定兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的，可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段,，說明該被審計(jì)單位根據(jù)另一個(gè)通用目的編制基礎(chǔ)（如國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制了另一套財(cái)務(wù)報(bào)表以及注冊會(huì)計(jì)師對這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告,。（2個(gè)編制基礎(chǔ)都是符合的）

（4）限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形（提供給特定使用者）

（5）比較財(cái)務(wù)報(bào)表：

如果認(rèn)為存在影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而前任注冊會(huì)計(jì)師出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告,，但前任注冊會(huì)計(jì)師可能無法或不愿對上期報(bào)表重新出具報(bào)告,。可以增加其他事項(xiàng)段,，指出前任注冊會(huì)計(jì)師對更正前的上期報(bào)表出具了報(bào)告,；

如后任注冊會(huì)計(jì)師針對作出更正的調(diào)整事項(xiàng)接受委托實(shí)施審計(jì)并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，也可以增加其他事項(xiàng)段予以說明,。

提示：

①其他事項(xiàng)段不包括法律法規(guī)或其他職業(yè)準(zhǔn)則禁止注冊會(huì)計(jì)師提供的信息。

②其他事項(xiàng)段不包括要求管理層提供的信息,。

（三）示例

如果在審計(jì)報(bào)告中包含其他事項(xiàng)段,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該段落作為單獨(dú)的一部分，并使用“其他事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題,。

參考格式19-7：包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分,、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告

■ 所屬章節(jié)：審計(jì)報(bào)告

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會(huì)審計(jì)授課講義

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（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會(huì)計(jì)在線）