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【內(nèi)容導(dǎo)航】

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系

【所屬章節(jié)】

第二十一章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理——第一節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系

一,、治理和領(lǐng)導(dǎo)層

（一）質(zhì)量目標(biāo)（精準(zhǔn)）

1.質(zhì)量至上

（1）事務(wù)所及其人員有責(zé)任持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù),，從而更好地服務(wù)于公眾利益；

（2）樹立正確的職業(yè)價(jià)值觀,、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度,；

（3）所有人員都對(duì)其執(zhí)行業(yè)務(wù)的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，或者對(duì)其在質(zhì)量管理體系中執(zhí)行工作的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任,，并且這些人員的行為應(yīng)當(dāng)?shù)卯?dāng),；

（4）事務(wù)所的所有戰(zhàn)略決策和行動(dòng)，都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持質(zhì)量優(yōu)先,，都不能以犧牲質(zhì)量為代價(jià),。

2.行動(dòng)展示

領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，并通過實(shí)際行動(dòng)展示出其對(duì)質(zhì)量的重視,。

3.傳遞理念,，培育文化

領(lǐng)導(dǎo)層向事務(wù)所人員傳遞“質(zhì)量至上”的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化,。

4.角色,、職責(zé)、權(quán)限的分配事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)以及對(duì)相關(guān)人員的角色,、職責(zé),、權(quán)限的分配是恰當(dāng)?shù)模軌驖M足質(zhì)量管理體系設(shè)計(jì),、實(shí)施和運(yùn)行的需要,。

5.資源

事務(wù)所的資源（包括財(cái)務(wù)資源）需求得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃，并且資源的取得和分配能夠?yàn)槭聞?wù)所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供保障,。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層（新提法）

質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層是一個(gè)“1+N”的領(lǐng)導(dǎo)體系,，如圖21-6所示,。

看圖：

（1）承擔(dān)最終責(zé)任的只有一個(gè)，即主要負(fù)責(zé)人,，如首席合伙人,、主任會(huì)計(jì)師或者同等職位的人員。

（2）承擔(dān)運(yùn)行責(zé)任的是質(zhì)量管理主管合伙人（或類似職位的人員）,。

（3）專門的合伙人對(duì)特定方面運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任,，包括職業(yè)道德主管合伙人、獨(dú)立性主管合伙人,、各業(yè)務(wù)條線的主管合伙人,，以及監(jiān)控和整改主管合伙人。

（三）合伙人管理

1.管理環(huán)節(jié)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)合伙人管理的環(huán)節(jié)包括晉升,、培訓(xùn),、考核、分配,、轉(zhuǎn)入和退出,。

2.晉升（包括外部轉(zhuǎn)入人員）

（1）綜合考慮擬晉升人員的執(zhí)業(yè)理念、職業(yè)價(jià)值觀,、職業(yè)道德,、專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)誠信記錄,，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的晉升機(jī)制,，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為晉升合伙人的首要指標(biāo)。

（2）針對(duì)合伙人的晉升建立和實(shí)施質(zhì)量“一票否決”制度,，例如,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以制定政策和程序，要求在一定期間內(nèi)執(zhí)業(yè)有重大質(zhì)量問題的人員,，不得被提名晉升為合伙人,。

（3）實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以綜合考慮重大質(zhì)量問題的性質(zhì)和影響程度,，該問題是否表明相關(guān)人員缺乏必要的勝任能力和職業(yè)道德,，以及相關(guān)人員的整改情況等因素，判定執(zhí)業(yè)中的質(zhì)量問題是否重大,。如果在經(jīng)過適當(dāng)?shù)钠陂g后,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為該人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量已經(jīng)得到全面提升，能夠滿足晉升合伙人的標(biāo)準(zhǔn),，該人員可以恢復(fù)晉升機(jī)會(huì),。

（3）此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以建立與執(zhí)業(yè)質(zhì)量掛鉤的合伙人獎(jiǎng)懲機(jī)制,。

3.全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配,。

（2）在進(jìn)行考核和收益分配時(shí),，應(yīng)當(dāng)綜合考慮合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理能力,、經(jīng)營業(yè)績,、社會(huì)聲譽(yù)等指標(biāo)，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為首要指標(biāo),，不應(yīng)直接或變相以分所,、部門、合伙人所在團(tuán)隊(duì)作為利潤中心進(jìn)行收益分配,。這樣做是為了避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所過于強(qiáng)調(diào)商業(yè)利益,，而忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

二,、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（一）相關(guān)質(zhì)量目標(biāo)

1.作出判斷是否適當(dāng)

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否針對(duì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況以及客戶（包括客戶的管理層和治理層）的誠信和道德價(jià)值觀獲取了足以支持其判斷的充分信息,；

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具備按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力。

2.特別考慮財(cái)務(wù)和運(yùn)營方面的影響（增加舉例,，新提法）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)和運(yùn)營方面對(duì)優(yōu)先事項(xiàng)的安排,，并不會(huì)導(dǎo)致對(duì)是否接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)作出不恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在運(yùn)營方面的優(yōu)先事項(xiàng)可能包括市場(chǎng)份額的增長,、聚焦于特定行業(yè)或新業(yè)務(wù)拓展等,；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)方面的優(yōu)先事項(xiàng)可能更多關(guān)注其盈利能力。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所過于強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益優(yōu)先,，則可能為取得較高的業(yè)務(wù)收入而承接一些高風(fēng)險(xiǎn)的客戶,，這些客戶的風(fēng)險(xiǎn)可能超出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的承受能力，從而可能給會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量帶來不利影響,。

（二）制定相關(guān)政策和程序（即應(yīng)對(duì)措施）

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受或保持某一客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)后知悉了某些信息,，而這些信息如果在接受或保持該客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)之前知悉，將會(huì)導(dǎo)致其拒絕接受該客戶關(guān)系或業(yè)務(wù),。

（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)接受某項(xiàng)客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)。

（三）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)（新提法）

針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù),，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施專門的質(zhì)量管理程序,，并應(yīng)當(dāng)經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人（或類似職位的人員）或其授權(quán)的人員審批。專門的質(zhì)量管理程序示例如下：

（1）加強(qiáng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通（首次接受委托時(shí)）,；

（2）與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通,；

（3）訪談擬承接客戶以了解有關(guān)情況；

（4）加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核等,。

三,、業(yè)務(wù)執(zhí)行

（一）對(duì)項(xiàng)目合伙人的要求

1.項(xiàng)目合伙人的定義

項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行,，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人,。

2.委派項(xiàng)目合伙人（精準(zhǔn)）

在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派具有足夠?qū)I(yè)勝任能力,、時(shí)間，并且無不良執(zhí)業(yè)誠信記錄的項(xiàng)目合伙人執(zhí)行業(yè)務(wù),。

3.評(píng)價(jià)項(xiàng)目合伙人的專業(yè)勝任能力的方面

（1）是否充分了解相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求,；

（2）是否能夠熟練掌握和運(yùn)用相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定；

（3）是否充分了解客戶所在行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn),、發(fā)展趨勢(shì),、重大風(fēng)險(xiǎn)，以及該行業(yè)對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用情況等,。

（二）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

1.項(xiàng)目組的定義

項(xiàng)目組是指執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工,，以及為該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施程序的所有其他人員。項(xiàng)目組人員不包括：

（1）外部專家,；

（2）為項(xiàng)目組提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員,；

（3）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。

2.復(fù)核人員

項(xiàng)目組內(nèi)部人員執(zhí)行復(fù)核,，通常包括多個(gè)復(fù)核層級(jí),。

3.復(fù)核范圍

項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核適用于所有業(yè)務(wù)。

4.復(fù)核要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定與內(nèi)部復(fù)核相關(guān)的政策和程序,，對(duì)內(nèi)部復(fù)核的層級(jí),、各層級(jí)的復(fù)核范圍、執(zhí)行復(fù)核的具體要求以及對(duì)復(fù)核的記錄要求等作出規(guī)定,。

（三）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

1.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的定義

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核是指在報(bào)告日或報(bào)告日之前,，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀評(píng)價(jià)。

2.復(fù)核人員

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的合伙人或其他類似職位的人員,，或者由會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的外部人員,。

3.復(fù)核對(duì)象（精準(zhǔn)）

（1）上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；

（2）法律法規(guī)要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù),；

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，為應(yīng)對(duì)一項(xiàng)或多項(xiàng)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn),，有必要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù),。

4.復(fù)核內(nèi)容

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核主要聚焦于復(fù)核以下內(nèi)容：

（1）項(xiàng)目組作出的重大判斷；

（2）根據(jù)重大判斷得出的結(jié)論,。

5.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的區(qū)別

（四）意見分歧

1.意見分歧的來源

在業(yè)務(wù)執(zhí)行中,，時(shí)?？赡艹霈F(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部,、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員之間的意見分歧。

2.相關(guān)政策和程序（即應(yīng)對(duì)措施）

（1）明確要求項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員（如有）復(fù)核并評(píng)價(jià)項(xiàng)目組是否已就疑難問題或涉及意見分歧的事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢,，以及咨詢得出的結(jié)論是否得到執(zhí)行,。

（2）明確要求在業(yè)務(wù)工作底稿中適當(dāng)記錄意見分歧的解決過程和結(jié)論。如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員（如有）,、項(xiàng)目組成員以外的其他人員參與形成業(yè)務(wù)報(bào)告中的專業(yè)意見,，也應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)工作底稿中作出適當(dāng)記錄。

（3）確保所執(zhí)行的項(xiàng)目在意見分歧解決后才能出具業(yè)務(wù)報(bào)告,。

（五）出具業(yè)務(wù)報(bào)告

1.復(fù)核確認(rèn)人員

業(yè)務(wù)報(bào)告在出具前,，應(yīng)當(dāng)經(jīng)項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員（如有）復(fù)核確認(rèn),。

2.復(fù)核確認(rèn)事項(xiàng)

確保業(yè)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容,、格式符合職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。

3.報(bào)告的簽署人員

項(xiàng)目合伙人及其他適當(dāng)?shù)娜藛T（如適用）簽署,。

（六）投訴和指控（教材有新增內(nèi)容）

1.投訴和指控可能來自會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部,，也可能來自外部。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，以接收,、調(diào)查、解決相關(guān)投訴和指控,。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能需要制定相關(guān)政策和程序,，包括相關(guān)機(jī)制和處理流程，使投訴和指控能夠得到積極,、公平,、恰當(dāng)?shù)奶幚恚⒐膭?lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員能夠積極,、通暢地反應(yīng)與執(zhí)業(yè)質(zhì)量相關(guān)的問題而不用擔(dān)心遭受打擊報(bào)復(fù),。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）