2022年注會審計重要知識點:會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系
【所屬章節(jié)】
第二十一章 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理——第一節(jié) 會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系
【知識點】會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系
會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系
一,、治理和領(lǐng)導(dǎo)層
(一)質(zhì)量目標(biāo)(精準(zhǔn))
1.質(zhì)量至上
(1)事務(wù)所及其人員有責(zé)任持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù),從而更好地服務(wù)于公眾利益,;
(2)樹立正確的職業(yè)價值觀,、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度;
(3)所有人員都對其執(zhí)行業(yè)務(wù)的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任,,或者對其在質(zhì)量管理體系中執(zhí)行工作的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任,,并且這些人員的行為應(yīng)當(dāng)?shù)卯?dāng),;
(4)事務(wù)所的所有戰(zhàn)略決策和行動,都應(yīng)當(dāng)堅持質(zhì)量優(yōu)先,,都不能以犧牲質(zhì)量為代價,。
2.行動展示
領(lǐng)導(dǎo)層對質(zhì)量負(fù)責(zé),并通過實際行動展示出其對質(zhì)量的重視,。
3.傳遞理念,,培育文化
領(lǐng)導(dǎo)層向事務(wù)所人員傳遞“質(zhì)量至上”的執(zhí)業(yè)理念,培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化,。
4.角色,、職責(zé)、權(quán)限的分配事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)以及對相關(guān)人員的角色,、職責(zé),、權(quán)限的分配是恰當(dāng)?shù)模軌驖M足質(zhì)量管理體系設(shè)計,、實施和運行的需要,。
5.資源
事務(wù)所的資源(包括財務(wù)資源)需求得到恰當(dāng)?shù)挠媱潱⑶屹Y源的取得和分配能夠為事務(wù)所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供保障,。
(二)會計師事務(wù)所質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層(新提法)
質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層是一個“1+N”的領(lǐng)導(dǎo)體系,,如圖21-6所示。
看圖:
(1)承擔(dān)最終責(zé)任的只有一個,,即主要負(fù)責(zé)人,,如首席合伙人、主任會計師或者同等職位的人員,。
(2)承擔(dān)運行責(zé)任的是質(zhì)量管理主管合伙人(或類似職位的人員),。
(3)專門的合伙人對特定方面運行承擔(dān)責(zé)任,包括職業(yè)道德主管合伙人,、獨立性主管合伙人、各業(yè)務(wù)條線的主管合伙人,,以及監(jiān)控和整改主管合伙人,。
(三)合伙人管理
1.管理環(huán)節(jié)
會計師事務(wù)所對合伙人管理的環(huán)節(jié)包括晉升、培訓(xùn),、考核,、分配、轉(zhuǎn)入和退出,。
2.晉升(包括外部轉(zhuǎn)入人員)
(1)綜合考慮擬晉升人員的執(zhí)業(yè)理念,、職業(yè)價值觀、職業(yè)道德,、專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)誠信記錄,,建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的晉升機制,,不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為晉升合伙人的首要指標(biāo)。
(2)針對合伙人的晉升建立和實施質(zhì)量“一票否決”制度,,例如,,會計師事務(wù)所可以制定政策和程序,要求在一定期間內(nèi)執(zhí)業(yè)有重大質(zhì)量問題的人員,,不得被提名晉升為合伙人,。
(3)實務(wù)中,會計師事務(wù)所可以綜合考慮重大質(zhì)量問題的性質(zhì)和影響程度,,該問題是否表明相關(guān)人員缺乏必要的勝任能力和職業(yè)道德,,以及相關(guān)人員的整改情況等因素,判定執(zhí)業(yè)中的質(zhì)量問題是否重大,。如果在經(jīng)過適當(dāng)?shù)钠陂g后,,會計師事務(wù)所認(rèn)為該人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量已經(jīng)得到全面提升,能夠滿足晉升合伙人的標(biāo)準(zhǔn),,該人員可以恢復(fù)晉升機會,。
(3)此外,會計師事務(wù)所還可以建立與執(zhí)業(yè)質(zhì)量掛鉤的合伙人獎懲機制,。
3.全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配
(1)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配,。
(2)在進(jìn)行考核和收益分配時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,、管理能力,、經(jīng)營業(yè)績、社會聲譽等指標(biāo),,不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為首要指標(biāo),,不應(yīng)直接或變相以分所、部門,、合伙人所在團隊作為利潤中心進(jìn)行收益分配,。這樣做是為了避免會計師事務(wù)所過于強調(diào)商業(yè)利益,而忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量,。
二,、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持
(一)相關(guān)質(zhì)量目標(biāo)
1.作出判斷是否適當(dāng)
(1)會計師事務(wù)所是否針對業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況以及客戶(包括客戶的管理層和治理層)的誠信和道德價值觀獲取了足以支持其判斷的充分信息;
(2)會計師事務(wù)所是否具備按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力,。
2.特別考慮財務(wù)和運營方面的影響(增加舉例,,新提法)
會計師事務(wù)所在財務(wù)和運營方面對優(yōu)先事項的安排,并不會導(dǎo)致對是否接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)作出不恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>
例如,,會計師事務(wù)所在運營方面的優(yōu)先事項可能包括市場份額的增長,、聚焦于特定行業(yè)或新業(yè)務(wù)拓展等;會計師事務(wù)所在財務(wù)方面的優(yōu)先事項可能更多關(guān)注其盈利能力,。如果會計師事務(wù)所過于強調(diào)經(jīng)濟利益優(yōu)先,,則可能為取得較高的業(yè)務(wù)收入而承接一些高風(fēng)險的客戶,,這些客戶的風(fēng)險可能超出會計師事務(wù)所的承受能力,從而可能給會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量帶來不利影響,。
(二)制定相關(guān)政策和程序(即應(yīng)對措施)
(1)會計師事務(wù)所在接受或保持某一客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)后知悉了某些信息,,而這些信息如果在接受或保持該客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)之前知悉,將會導(dǎo)致其拒絕接受該客戶關(guān)系或業(yè)務(wù),。
(2)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,,會計師事務(wù)所有義務(wù)接受某項客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)。
(三)樹立風(fēng)險意識(新提法)
針對高風(fēng)險的業(yè)務(wù),,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施專門的質(zhì)量管理程序,,并應(yīng)當(dāng)經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人(或類似職位的人員)或其授權(quán)的人員審批。專門的質(zhì)量管理程序示例如下:
(1)加強與前任注冊會計師的溝通(首次接受委托時),;
(2)與相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)溝通,;
(3)訪談擬承接客戶以了解有關(guān)情況;
(4)加強內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核等,。
三,、業(yè)務(wù)執(zhí)行
(一)對項目合伙人的要求
1.項目合伙人的定義
項目合伙人,是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行,,并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人,。
2.委派項目合伙人(精準(zhǔn))
在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派具有足夠?qū)I(yè)勝任能力、時間,,并且無不良執(zhí)業(yè)誠信記錄的項目合伙人執(zhí)行業(yè)務(wù),。
3.評價項目合伙人的專業(yè)勝任能力的方面
(1)是否充分了解相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求;
(2)是否能夠熟練掌握和運用相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定,;
(3)是否充分了解客戶所在行業(yè)的業(yè)務(wù)特點,、發(fā)展趨勢、重大風(fēng)險,,以及該行業(yè)對信息技術(shù)的運用情況等,。
(二)項目組內(nèi)部復(fù)核
1.項目組的定義
項目組是指執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工,以及為該項業(yè)務(wù)實施程序的所有其他人員,。項目組人員不包括:
(1)外部專家,;
(2)為項目組提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員;
(3)項目質(zhì)量復(fù)核人員,。
2.復(fù)核人員
項目組內(nèi)部人員執(zhí)行復(fù)核,,通常包括多個復(fù)核層級,。
3.復(fù)核范圍
項目組內(nèi)部復(fù)核適用于所有業(yè)務(wù),。
4.復(fù)核要求
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定與內(nèi)部復(fù)核相關(guān)的政策和程序,對內(nèi)部復(fù)核的層級,、各層級的復(fù)核范圍,、執(zhí)行復(fù)核的具體要求以及對復(fù)核的記錄要求等作出規(guī)定,。
(三)項目質(zhì)量復(fù)核
1.項目質(zhì)量復(fù)核的定義
項目質(zhì)量復(fù)核是指在報告日或報告日之前,項目質(zhì)量復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀評價,。
2.復(fù)核人員
項目質(zhì)量復(fù)核人員是指會計師事務(wù)所中實施項目質(zhì)量復(fù)核的合伙人或其他類似職位的人員,,或者由會計師事務(wù)所委派實施項目質(zhì)量復(fù)核的外部人員。
3.復(fù)核對象(精準(zhǔn))
(1)上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),;
(2)法律法規(guī)要求實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù),;
(3)會計師事務(wù)所認(rèn)為,為應(yīng)對一項或多項質(zhì)量風(fēng)險,,有必要實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù),。
4.復(fù)核內(nèi)容
項目質(zhì)量復(fù)核主要聚焦于復(fù)核以下內(nèi)容:
(1)項目組作出的重大判斷;
(2)根據(jù)重大判斷得出的結(jié)論,。
5.項目組內(nèi)部復(fù)核與項目質(zhì)量復(fù)核的區(qū)別
區(qū)別 | 項目組內(nèi)部復(fù)核 | 項目質(zhì)量復(fù)核 |
復(fù)核人員 | 項目組內(nèi)部人員 | 獨立于項目組 |
適用性 | 所有審計業(yè)務(wù) | (1)上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),; (2)法律法規(guī)要求實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù); (3)會計師事務(wù)所認(rèn)為,,為應(yīng)對一項或多項質(zhì)量風(fēng)險,,有必要實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)。 |
復(fù)核范圍 | 較為寬泛 | 項目組作出的重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論 |
(四)意見分歧
1.意見分歧的來源
在業(yè)務(wù)執(zhí)行中,,時??赡艹霈F(xiàn)項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量復(fù)核人員之間的意見分歧,。
2.相關(guān)政策和程序(即應(yīng)對措施)
(1)明確要求項目合伙人和項目質(zhì)量復(fù)核人員(如有)復(fù)核并評價項目組是否已就疑難問題或涉及意見分歧的事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢,,以及咨詢得出的結(jié)論是否得到執(zhí)行。
(2)明確要求在業(yè)務(wù)工作底稿中適當(dāng)記錄意見分歧的解決過程和結(jié)論,。如果項目質(zhì)量復(fù)核人員(如有),、項目組成員以外的其他人員參與形成業(yè)務(wù)報告中的專業(yè)意見,也應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)工作底稿中作出適當(dāng)記錄,。
(3)確保所執(zhí)行的項目在意見分歧解決后才能出具業(yè)務(wù)報告,。
(五)出具業(yè)務(wù)報告
1.復(fù)核確認(rèn)人員
業(yè)務(wù)報告在出具前,應(yīng)當(dāng)經(jīng)項目合伙人,、項目質(zhì)量復(fù)核人員(如有)復(fù)核確認(rèn),。
2.復(fù)核確認(rèn)事項
確保業(yè)務(wù)報告的內(nèi)容、格式符合職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定,。
3.報告的簽署人員
項目合伙人及其他適當(dāng)?shù)娜藛T(如適用)簽署,。
(六)投訴和指控(教材有新增內(nèi)容)
1.投訴和指控可能來自會計師事務(wù)所內(nèi)部,也可能來自外部,。
2.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,,以接收、調(diào)查,、解決相關(guān)投訴和指控,。
3.會計師事務(wù)所可能需要制定相關(guān)政策和程序,,包括相關(guān)機制和處理流程,使投訴和指控能夠得到積極,、公平,、恰當(dāng)?shù)奶幚恚⒐膭顣嫀熓聞?wù)所人員能夠積極,、通暢地反應(yīng)與執(zhí)業(yè)質(zhì)量相關(guān)的問題而不用擔(dān)心遭受打擊報復(fù),。
注:本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義
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(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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