只是記住教材所講述的內(nèi)容是沒有多大的用處的,，注會審計是一門理解性的科目，考生在備考審計時候還需要進(jìn)行一定的延伸和理解,。以下是2022年注會審計重要知識點,，快來學(xué)習(xí)吧,。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

出具內(nèi)部控制審計報告

【所屬章節(jié)】

第二十章 企業(yè)內(nèi)部控制審計——第十節(jié) 出具內(nèi)部控制審計報告

【知識點】出具內(nèi)部控制審計報告

出具內(nèi)部控制審計報告

一,、非無保留意見

如果審計范圍受到限制,，即使存在內(nèi)部控制重大缺陷，也不會發(fā)表否定意見,。

（一）財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷時的處理

1.發(fā)表否定意見的情形

（1）如果認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷,，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見,。

（2）否定意見的內(nèi)部控制審計報告還應(yīng)當(dāng)包括重大缺陷的定義,、重大缺陷的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的影響程度。

2.考慮內(nèi)部控制評價報告中的重大缺陷

（1）如果財務(wù)報告內(nèi)部控制存在的重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中說明重大缺陷已經(jīng)識別,、但沒有包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中。

（2）如果企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中包含了重大缺陷,，但注冊會計師認(rèn)為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中說明這一結(jié)論，并公允表達(dá)有關(guān)重大缺陷的必要信息,。

3.考慮重大缺陷對財務(wù)報表審計的影響

如果對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明,。例如,，如果對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見受到影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告的導(dǎo)致否定意見的事項段中增加以下類似說明：“在××公司××年財務(wù)報表審計中,，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍的影響?！?/p>

（二）審計范圍受到限制時的處理

1.解除業(yè)務(wù)約定或發(fā)表無法表示意見

如果審計范圍受到限制,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

2.考慮相關(guān)豁免規(guī)定

（1）不構(gòu)成審計范圍受到限制,。如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍,，注冊會計師可以不將這些實體納入內(nèi)部控制審計的范圍。這種情況不構(gòu)成審計范圍受到限制,，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段或者在注冊會計師的責(zé)任段中,，就這些實體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當(dāng)陳述,。

（2）評價豁免是否符合規(guī)定,。

①注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)豁免是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，以及被審計單位針對該項豁免作出的陳述是否恰當(dāng),。

②如果認(rèn)為被審計單位有關(guān)該項豁免的陳述不恰當(dāng),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請其作出適當(dāng)修改,。如果被審計單位未作出恰當(dāng)修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段中說明被審計單位的陳述需要修改的理由,。

3.在審計報告中如何表述

（1）應(yīng)當(dāng)指明審計范圍受到限制

在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制,，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,，并單設(shè)段落說明無法表示意見的實質(zhì)性理由。

（2）不應(yīng)指明所執(zhí)行的程序

注冊會計師不應(yīng)在無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序,，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制審計的特征,，以避免對無法表示意見的誤解。

（3）應(yīng)當(dāng)指明有限程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷

如果在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷作出詳細(xì)說明,。

二、對期后事項的考慮

（一）獲取書面聲明

在基準(zhǔn)日后至審計報告日前（以下簡稱期后期間）,，內(nèi)部控制可能發(fā)生變化,，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或因素,，并獲取被審計單位關(guān)于這類變化或因素的書面聲明,。

（二）詢問并檢查

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對期后期間，詢問并檢查下列信息：

（1）在期后期間出具的內(nèi)部審計報告或類似報告,；

（2）其他注冊會計師出具的涉及被審計單位內(nèi)部控制缺陷的報告,；

（3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的涉及被審計單位內(nèi)部控制的報告；

（4）注冊會計師在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)中獲取的,、有關(guān)被審計單位內(nèi)部控制有效性的信息,。

（三）存在重大負(fù)面影響的期后事項（非無保留意見）

1.發(fā)表否定意見

如果知悉對基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見,。

2.發(fā)表無法表示意見

如果注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度,，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

3.指明不對整改措施負(fù)責(zé)

如果管理層在評價報告中披露了基準(zhǔn)日之后采取的整改措施,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明不對這些信息發(fā)表意見,。

（四）增加強(qiáng)調(diào)事項段

注冊會計師可能知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項,。如果這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，描述該事項及其影響,，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響,。

（五）審計報告日已存在的、可能對審計意見產(chǎn)生影響的情況

在出具內(nèi)部控制審計報告后,，如果知悉在審計報告日已存在的,、可能對審計意見產(chǎn)生影響的情況,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》的相關(guān)規(guī)定處理。

如果被審計單位更正以前公布的財務(wù)報表,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號—期后事項》的相關(guān)規(guī)定重新考慮以前發(fā)表的內(nèi)部控制審計意見的適當(dāng)性,。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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