只是記住教材所講述的內(nèi)容是沒有多大的用處的,，注會(huì)審計(jì)是一門理解性的科目,，考生在備考審計(jì)時(shí)候還需要進(jìn)行一定的延伸和理解,。以下是2022年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn),，快來學(xué)習(xí)吧,。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

【所屬章節(jié)】

第二十章 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)——第十節(jié) 出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

【知識(shí)點(diǎn)】出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

一,、非無保留意見

如果審計(jì)范圍受到限制,，即使存在內(nèi)部控制重大缺陷,，也不會(huì)發(fā)表否定意見。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí)的處理

1.發(fā)表否定意見的情形

（1）如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷,，除非審計(jì)范圍受到限制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

（2）否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括重大缺陷的定義,、重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的影響程度,。

2.考慮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中的重大缺陷

（1）如果財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在的重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明重大缺陷已經(jīng)識(shí)別,、但沒有包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中,。

（2）如果企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中包含了重大缺陷,，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明這一結(jié)論,，并公允表達(dá)有關(guān)重大缺陷的必要信息。

3.考慮重大缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響

如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響,，并在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以說明。例如,，如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見受到影響,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段中增加以下類似說明：“在××公司××年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的影響,。”

（二）審計(jì)范圍受到限制時(shí)的處理

1.解除業(yè)務(wù)約定或發(fā)表無法表示意見

如果審計(jì)范圍受到限制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,。

2.考慮相關(guān)豁免規(guī)定

（1）不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制,。如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍,。這種情況不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制,，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中，就這些實(shí)體未被納入評(píng)價(jià)范圍和內(nèi)部控制審計(jì)范圍這一情況,，作出與被審計(jì)單位類似的恰當(dāng)陳述。

（2）評(píng)價(jià)豁免是否符合規(guī)定,。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)豁免是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，以及被審計(jì)單位針對(duì)該項(xiàng)豁免作出的陳述是否恰當(dāng),。

②如果認(rèn)為被審計(jì)單位有關(guān)該項(xiàng)豁免的陳述不恰當(dāng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)其作出適當(dāng)修改,。如果被審計(jì)單位未作出恰當(dāng)修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明被審計(jì)單位的陳述需要修改的理由,。

3.在審計(jì)報(bào)告中如何表述

（1）應(yīng)當(dāng)指明審計(jì)范圍受到限制

在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制,，無法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并單設(shè)段落說明無法表示意見的實(shí)質(zhì)性理由,。

（2）不應(yīng)指明所執(zhí)行的程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制審計(jì)的特征,，以避免對(duì)無法表示意見的誤解。

（3）應(yīng)當(dāng)指明有限程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷

如果在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷作出詳細(xì)說明。

二,、對(duì)期后事項(xiàng)的考慮

（一）獲取書面聲明

在基準(zhǔn)日后至審計(jì)報(bào)告日前（以下簡稱期后期間）,，內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或因素，并獲取被審計(jì)單位關(guān)于這類變化或因素的書面聲明,。

（二）詢問并檢查

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)期后期間，詢問并檢查下列信息：

（1）在期后期間出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告,；

（2）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的涉及被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告；

（3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的涉及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的報(bào)告,；

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)中獲取的,、有關(guān)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性的信息,。

（三）存在重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)（非無保留意見）

1.發(fā)表否定意見

如果知悉對(duì)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

2.發(fā)表無法表示意見

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度,，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

3.指明不對(duì)整改措施負(fù)責(zé)

如果管理層在評(píng)價(jià)報(bào)告中披露了基準(zhǔn)日之后采取的整改措施,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明不對(duì)這些信息發(fā)表意見。

（四）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能知悉在基準(zhǔn)日并不存在,、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng),。如果這類期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述該事項(xiàng)及其影響,，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。

（五）審計(jì)報(bào)告日已存在的,、可能對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生影響的情況

在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生影響的情況,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定處理。

如果被審計(jì)單位更正以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)—期后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定重新考慮以前發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見的適當(dāng)性。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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