2022年注會審計重要知識點(diǎn):應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
【所屬章節(jié)】
第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮——第一節(jié) 財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任
【知識點(diǎn)】應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
(一)總體應(yīng)對措施
針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險,,注冊會計師的總體應(yīng)對措施,如圖13-8所示,。
(二)應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序
1.審計思路
為應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險,注冊會計師采取的具體措施可能包括通過下列方式改變審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍:
(1)改變擬實施審計程序的性質(zhì),以獲取更可靠,、相關(guān)的審計證據(jù),,或獲取額外的佐證信息。
例如,,對特定資產(chǎn)進(jìn)行實地觀察或檢查;設(shè)計詢證函時,,增加交易日期、退貨權(quán),、交貨條款等銷售協(xié)議的細(xì)節(jié),;向被審計單位的非財務(wù)人員詢問銷售協(xié)議和交貨條款的變化,,以對函證獲取的信息進(jìn)行補(bǔ)充。
(2)調(diào)整實施審計程序的時間安排,。
例如,在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序,,以更好地應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,;由于涉及不恰當(dāng)收入確認(rèn)的舞弊可能已在期中發(fā)生,針對本期較早期間發(fā)生的交易或整個報告期內(nèi)的交易實施實質(zhì)性程序,。
(3)調(diào)整實施審計程序的范圍,以應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,。
例如,擴(kuò)大樣本規(guī)模,;在更詳細(xì)的層次上實施分析程序;利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)對電子交易和會計文檔實施更廣泛的測試,。
2.具體應(yīng)對措施(編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的)
(1)收入確認(rèn)
①針對收入項目,,使用分解的數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性分析程序,;
②向被審計單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款、條件以及是否存在背后協(xié)議,;
③向被審計單位的銷售人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況,及其所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件,;
④期末在被審計單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況(或待處理的退貨),,并實施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測試,;
⑤對于通過電子方式自動生成、處理,、記錄的銷售交易實施控制測試,。
(2)存貨數(shù)量
①檢查被審計單位的存貨記錄,;
②在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點(diǎn)的存貨實施監(jiān)盤,或在同一天對所有存放地點(diǎn)實施存貨監(jiān)盤,;
③要求被審計單位在報告期末或臨近期末的時點(diǎn)實施存貨盤點(diǎn);
④在觀察存貨盤點(diǎn)的過程中實施額外的程序,;
⑤按照存貨的等級或類別,、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn),,將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較,,或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行比較,;
⑥利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)進(jìn)一步測試存貨實物盤點(diǎn)目錄的編制。
(3)管理層估計
①聘用專家作出獨(dú)立估計,,并與管理層的估計進(jìn)行比較,;
②將詢問范圍延伸至管理層和會計部門以外的人員,,以印證管理層完成與作出會計估計相關(guān)的計劃的能力和意圖,。
(三)針對管理層凌駕于控制之上實施的程序
1.管理層凌駕于控制之上實施的舞弊手段
(1)作出虛假會計分錄,特別是在臨近會計期末時,,從而操縱經(jīng)營成果或?qū)崿F(xiàn)其他目的,;
(2)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整對賬戶余額作出估計時使用的假設(shè)和判斷,;
(3)在財務(wù)報表中漏記,、提前或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的事項和交易;
(4)遺漏,、掩蓋或歪曲適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的披露或為實現(xiàn)公允反映所需的披露;
(5)隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實,;
(6)構(gòu)造復(fù)雜交易,,以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果,;
(7)篡改與重大和異常交易相關(guān)的記錄和條款。
2.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的審計程序
管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險,。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何,注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序,用以:
(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng):
①向參與財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動,;
②選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整;
③考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整,。
(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向,并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,。在復(fù)核會計是否存在偏向時,注冊會計師應(yīng)當(dāng):
①評價管理層在作出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向(即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的),,從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。如果存在偏向,,注冊會計師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價會計估計,。
②追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè),。
(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易,,或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易,評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為,。
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