①競爭激烈或市場飽和，且伴隨著利潤率的下降

②難以應(yīng)對技術(shù)變革,、產(chǎn)品過時,、利率調(diào)整等因素的急劇變化

③客戶需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多

④經(jīng)營虧損使被審計單位可能破產(chǎn),、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購

⑤在財務(wù)報表顯示盈利或利潤增長的情況下,，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負數(shù)，或經(jīng)營活動不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入

⑥高速增長或具有異常的盈利能力,，特別是在與同行業(yè)其他企業(yè)相比時

⑦新發(fā)布的會計準則,、法律法規(guī)或監(jiān)管要求

管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過度的壓力

①投資分析師、機構(gòu)投資者,、重要債權(quán)人或其他外部人士對盈利能力或增長趨勢存在預(yù)期（特別是過分激進的或不切實際的預(yù)期）,，包括管理層在新聞報道和年報信息中作出過于樂觀的預(yù)期

②需要進行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競爭力，包括為重大研發(fā)項目或資本性支出融資

③滿足交易所的上市要求,、償債要求或其他債務(wù)合同要求的能力較弱

④報告較差財務(wù)成果將對正在進行的重大交易（如企業(yè)合并或簽訂合同）產(chǎn)生可察覺的或?qū)嶋H的不利影響

管理層或治理層的個人財務(wù)狀況受到被審計單位財務(wù)業(yè)績的影響

①在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益

②其報酬中有相當(dāng)一部分（如獎金,、股票期權(quán)、基于盈利能力的支付計劃）取決于被審計單位能否實現(xiàn)激進的目標(biāo)（如在股價,、經(jīng)營成果,、財務(wù)狀況或現(xiàn)金流量方面）

③個人為被審計單位的債務(wù)提供了擔(dān)保

管理層或經(jīng)營者受到更高級管理層或治理層對財務(wù)或經(jīng)營指標(biāo)過高要求的壓力

治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵指標(biāo)

被審計單位所在行業(yè)或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)為編制虛假財務(wù)報告提供了機會

①從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，或者與未經(jīng)審計或由其他會計師事務(wù)所審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)進行重大交易

②被審計單位具有強大的財務(wù)實力或能力,，使其在特定行業(yè)中處于主導(dǎo)地位,，能夠?qū)εc供應(yīng)商或客戶簽訂的條款或條件作出強制規(guī)定，從而可能導(dǎo)致不適當(dāng)或不公允的交易

③資產(chǎn),、負債,、收入或費用建立在重大估計的基礎(chǔ)上，這些估計涉及主觀判斷或不確定性,，難以印證

④從事重大,、異常或高度復(fù)雜的交易（特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易,，對該交易是否按照“實質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問）

⑤在經(jīng)濟環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營

⑥利用商業(yè)中介,，而此項安排似乎不具有明確的商業(yè)理由

⑦在屬于“避稅天堂”的國家或地區(qū)開立重要銀行賬戶或者設(shè)立子公司或分公司進行經(jīng)營，而此類安排似乎不具有明確的商業(yè)理由

組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定

①難以確定對被審計單位持有控制性權(quán)益的組織或個人

②組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜,，存在異常的法律實體或管理層級

③高級管理人員,、法律顧問或治理層頻繁更換

對管理層的監(jiān)督失效

①管理層由一人或少數(shù)人控制（在非業(yè)主管理的實體中），且缺乏補償性控制

②治理層對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實施的監(jiān)督無效

內(nèi)部控制要素存在缺陷

①對控制的監(jiān)督不充分,，包括自動控制以及針對中期財務(wù)報告（如要求對外報告）的控制

②由于會計人員,、內(nèi)部審計人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻繁更換

③會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效,，包括內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷的情況

管理層態(tài)度不端或缺乏誠信

①管理層未能有效地傳遞、執(zhí)行,、支持或貫徹被審計單位的價值觀或道德標(biāo)準,，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r值觀或道德標(biāo)準

②非財務(wù)管理人員過度參與或過于關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的確定

③被審計單位、高級管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄,，或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控

④管理層過于關(guān)注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢

⑤管理層向分析師,、債權(quán)人或其他第三方承諾實現(xiàn)激進的或不切實際的預(yù)期

⑥管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

⑦為了避稅的目的，管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞蟾胬麧欁钚』?/p>

⑧高級管理人員缺乏士氣

⑨業(yè)主兼經(jīng)理未對個人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進行區(qū)分

⑩股東人數(shù)有限的被審計單位股東之間存在爭議

?管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當(dāng)?shù)臅嬏幚?/p>

管理層與現(xiàn)任或前任注冊會計師之間的關(guān)系緊張

①在會計,、審計或報告事項上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊會計師產(chǎn)生爭議

②對注冊會計師提出不合理的要求,，如對完成審計工作或出具審計報告提出不合理的時間限制

③對注冊會計師接觸某些人員,、信息或與治理層進行有效溝通施加不適當(dāng)?shù)南拗?/p>

④管理層對注冊會計師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度,，特別是試圖影響注冊會計師的工作范圍，或者影響對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持

個人的生活方式或財務(wù)狀況問題

接觸現(xiàn)金或其他易被侵占（通過盜竊）資產(chǎn)的管理層或員工負有個人債務(wù),，可能會產(chǎn)生侵占這些資產(chǎn)的壓力

接觸現(xiàn)金或其他易被盜竊資產(chǎn)的員工與被審計單位之間存在的緊張關(guān)系

①已知或預(yù)期會發(fā)生裁員

②近期或預(yù)期員工報酬或福利計劃會發(fā)生變動

③晉升,、報酬或其他獎勵與預(yù)期不符

資產(chǎn)的某些特性或特定情形可能增加其被侵占的可能性

①持有或處理大額現(xiàn)金

②體積小、價值高或需求較大的存貨

③易于轉(zhuǎn)手的資產(chǎn),，如無記名債券,、鉆石或計算機芯片

④體積小、易于銷售或不易識別所有權(quán)歸屬的固定資產(chǎn)

與資產(chǎn)相關(guān)的不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制可能增加資產(chǎn)被侵占的可能性

①職責(zé)分離或獨立審核不充分

②對高級管理人員的支出（如差旅費及其他報銷費用）的監(jiān)督不足

③管理層對負責(zé)保管資產(chǎn)的員工的監(jiān)管不足（如對保管處于偏遠地區(qū)的資產(chǎn)的員工監(jiān)管不足）

④對接觸資產(chǎn)的員工選聘不嚴格

⑤對資產(chǎn)的記錄不充分

⑥對交易（如采購）的授權(quán)及批準制度不健全

⑦對現(xiàn)金,、投資,、存貨或固定資產(chǎn)等的實物保管措施不充分

⑧未對資產(chǎn)作出完整,、及時的核對調(diào)節(jié)

⑨未對交易作出及時、適當(dāng)?shù)挠涗洠ㄈ玟N貨退回未作沖銷處理）

⑩對處于關(guān)鍵控制崗位的員工未實行強制休假制度

?管理層對信息技術(shù)缺乏了解,，從而使信息技術(shù)人員有機會侵占資產(chǎn)

?對自動生成的記錄的訪問控制（包括對計算機系統(tǒng)日志的控制和復(fù)核）不充分

管理層或員工不重視相關(guān)控制

①忽視監(jiān)控或降低與侵占資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險的必要性

②忽視與侵占資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制，如凌駕于現(xiàn)有的控制之上或未對已知的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)难a救措施

③被審計單位人員在行為或生活方式方面發(fā)生的變化可能表明資產(chǎn)已被侵占

④容忍小額盜竊資產(chǎn)的行為

對被審計單位存在不滿甚至敵對情緒

被審計單位人員的行為表明其對被審計單位感到不滿,，或?qū)Ρ粚徲媶挝粚Υ龁T工的態(tài)度感到不滿