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【重要知識(shí)點(diǎn)】

● 識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)

2.對(duì)“收入確認(rèn)”的特別規(guī)定

在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,。

● 應(yīng)對(duì)措施

1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次：總體應(yīng)對(duì)措施

提高勝任能力、增加不可預(yù)見(jiàn)性,、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性等

2. 認(rèn)定層次：

改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)(說(shuō)服力),、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排(期末或接近期末)、改變范圍(擴(kuò)大樣本規(guī)模)

●針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

【提示】

①管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被審計(jì)單位都存在,。

②如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào),，并有理由認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層,，特別是涉及較高層級(jí)的管理層,，無(wú)論該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果,，以及該結(jié)果對(duì)旨在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的影響。(★★★)

③在重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工,、管理層或第三方的串通舞弊。

④如果確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),，或無(wú)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這兩種情況對(duì)審計(jì)的影響。

無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)(★★★)：

1.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng),。包括：

(1)向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng);

(2)選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整;

(3)考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

2.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向,，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

3.對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或顯得異常的重大交易,，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由,。

【答題筆記】

此123點(diǎn)非常重要，應(yīng)全部背誦記憶,，應(yīng)對(duì)綜合題目：除了測(cè)試會(huì)計(jì)分錄還要測(cè)試其他調(diào)整;考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間,，而非應(yīng)該或者必須測(cè)試;估計(jì)存在偏向不一定是錯(cuò)報(bào)。

審計(jì)是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度,，需要大家認(rèn)真學(xué)習(xí)備考,。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于舞弊的審計(jì)程序（針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)）相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會(huì)有收獲的,。注會(huì)考試時(shí)間為8月27日-29日,，希望考生順利通過(guò)考試！

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