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【重要知識(shí)點(diǎn)】

● 舞弊的種類(lèi)

舞弊是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào),，包括兩類(lèi)：編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào),。

● 舞弊的雙方責(zé)任

1.管理層、治理層的責(zé)任：對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)主要責(zé)任

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證(審計(jì)的固有限制導(dǎo)致不可能絕對(duì)保證)

●舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

1.與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

(1)動(dòng)機(jī)或壓力

財(cái)務(wù)穩(wěn)定性,、盈利能力受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境,、行業(yè)狀況或經(jīng)營(yíng)情況的威脅;管理層為滿(mǎn)足第三方要求或預(yù)期承擔(dān)過(guò)度壓力;管理層或治理層個(gè)人財(cái)務(wù)狀況受企業(yè)財(cái)報(bào)影響;管理層或治理層受到更高層的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)壓力,。

(2)機(jī)會(huì)

行業(yè)或業(yè)務(wù)性質(zhì)為編制虛假報(bào)告提供了機(jī)會(huì);組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜不穩(wěn)定,；對(duì)管理層監(jiān)督失效;內(nèi)部控制要素存在缺陷,。

(3)態(tài)度或借口

管理層態(tài)度不端缺乏誠(chéng)信,、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間關(guān)系緊張。

2.與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

(1)動(dòng)機(jī)或壓力

個(gè)人財(cái)務(wù)緊張,、福利待遇與預(yù)期不符、預(yù)計(jì)到可能要被裁員,。

(2)機(jī)會(huì)

資產(chǎn)特定或特定情形導(dǎo)致比較容易被侵占，資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制不恰當(dāng),。

(3)態(tài)度或借口

管理層或員工不重視相關(guān)控制、對(duì)被審計(jì)單位存在不滿(mǎn)或敵對(duì)情緒,。

【理解訣竅】

舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素較可能會(huì)以選擇題形式進(jìn)行考察，判斷每一項(xiàng)屬于何種風(fēng)險(xiǎn)因素,。通俗而言?xún)煞N錯(cuò)報(bào)一種是直接改報(bào)表(虛假財(cái)務(wù)報(bào)告),，另一種是偷重要資產(chǎn)設(shè)備現(xiàn)金等等(侵占資產(chǎn))，根據(jù)這兩大類(lèi)又各自分出了三種風(fēng)險(xiǎn)因素,。比如現(xiàn)金相關(guān)內(nèi)控不合適,，出納就比較容易偷盜公司現(xiàn)金,，這就是侵占資產(chǎn)的機(jī)會(huì);自己手頭沒(méi)錢(qián)花了,，也可能會(huì)偷盜公司現(xiàn)金，這就是侵占資產(chǎn)的動(dòng)機(jī);管理層獎(jiǎng)金與報(bào)表情況相關(guān),，就有可能為了拿獎(jiǎng)金篡改財(cái)務(wù)報(bào)表,，這就是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī),。

特別注意,，內(nèi)部控制不恰當(dāng)是機(jī)會(huì),，而管理層或員工不重視相關(guān)控制是態(tài)度或借口;對(duì)管理層的監(jiān)督失效屬于與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素(機(jī)會(huì)),。

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