CPA審計考前重點學習筆記——財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮

來源：東奧會計在線責編：趙新宇2021-08-03 09:55:47

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

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【重要知識點】

● 違反法律法規(guī)概念

指被審計單位,、治理層,、管理層或為被審計單位工作或受其指導的其他人，有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為,。

1.違反編制基礎以外的,。(違反財務報表編制以內(nèi)的是錯報)

2.不是個人的不當行為。

●雙方責任的考慮

● 法律法規(guī)的種類和注冊會計師的責任

種類	注冊會計師的責任
第一類法律法規(guī)：對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅收和年金）	就被審計單位遵守這類法律法規(guī)獲取充分,、適當?shù)淖C據(jù)（合理保證）
第二類法律法規(guī)：對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)（如遵循經(jīng)營許可條件,、監(jiān)管機構對償債能力的規(guī)定和環(huán)保方面的要求）	僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這類法律法規(guī)的行為

● 與治理層溝通識別出的或者懷疑存在的違反法律法規(guī)行為

1. 總體要求

應當溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項(除非法律法規(guī)禁止),，但不必溝通明顯不重要的事項,。

2. 溝通方式

通常采用書面形式，如果采用口頭溝通,，應形成溝通記錄并作為審計工作底稿保存,。

3. 如果注冊會計師認為需要溝通的違反法律法規(guī)的行為是故意和重大的，應當就此盡快與治理層溝通,。

4. 如果懷疑違反法律法規(guī)的行為涉及管理層或治理層,，應向?qū)徲嬑瘑T會或監(jiān)事會等更高層級的機構通報,，如不存在更高層級或者認為更高層級不會作出反映，應考慮是否需要向外部監(jiān)管機構報告或征詢法律意見,。

● 出具審計報告

情形		審計意見
①如果認為識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對財務報表具有重大影響	A.恰當反映	無保留意見（可能）
	B.未恰當反映	保留意見或否定意見
②考慮審計范圍受到限制	A.來自被審計單位的限制	保留意見或無法表示意見
	B.其他條件的限制