（一）發(fā)表否定意見(jiàn)

（1）如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，除非審計(jì)范圍受到限制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)

（2）否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括重大缺陷的定義,、重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的影響程度

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中是否包含重大缺陷

（1）如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明重大缺陷已經(jīng)識(shí)別,、但沒(méi)有包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中

（2）如果企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中包含了重大缺陷,，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明這一結(jié)論,，并公允表達(dá)有關(guān)重大缺陷的必要信息

（三）考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響

如果對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見(jiàn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響，并在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明,。例如,，如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)受到影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)段中增加以下類(lèi)似說(shuō)明：“在甲公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的影響?！?/p>

（一）總體要求

如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

（二）考慮相關(guān)豁免規(guī)定,，不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制

如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍。這種情況不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制,，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中,，就這些實(shí)體未被納入評(píng)價(jià)范圍和內(nèi)部控制審計(jì)范圍這一情況,，作出與被審計(jì)單位類(lèi)似的恰當(dāng)陳述

（三）豁免權(quán)的陳述不恰當(dāng)

如果認(rèn)為被審計(jì)單位有關(guān)該項(xiàng)豁免的陳述不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)其作出適當(dāng)修改,。如果被審計(jì)單位未作出恰當(dāng)修改,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說(shuō)明被審計(jì)單位的陳述需要修改的理由

（四）應(yīng)當(dāng)指明審計(jì)范圍受到限制

在出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制,，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn),，并單設(shè)段落說(shuō)明無(wú)法表示意見(jiàn)的實(shí)質(zhì)性理由

（五）不應(yīng)指明所執(zhí)行的程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制審計(jì)的特征,，以避免對(duì)無(wú)法表示意見(jiàn)的誤解

（六）應(yīng)當(dāng)指明有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷

如果在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明