審計報告（2）_2020年CPA審計每日一大題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-10-05 09:00:00

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審計報告（2）_2020年CPA審計每日一大題

[簡答/各種審計意見]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2019年度財務(wù)報表,，遇到下列與審計意見相關(guān)的情況：

(1)[審計工作未完成]因甲公司原董事長以子公司名義違規(guī)提供對外擔保,，導致該子公司2019年度發(fā)生多起訴訟。甲公司管理層針對年末未決訴訟在財務(wù)報表中估計并確認了大額預(yù)計負債,。因甲公司在審計報告日前轉(zhuǎn)讓了該子公司的全部股權(quán)[僅僅脫了馬甲而已],，A注冊會計師認為違規(guī)擔保事項已解決，對2019年度財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見。

(2)[處理范圍受限]A注冊會計師認為乙公司2019年某新增主要客戶很可能是其關(guān)聯(lián)方,，在詢問管理層和實施追加的進一步審計程序后仍無法確定[管理層施加的限制,。應(yīng)當與治理層溝通]，擬因此發(fā)表保留意見[發(fā)表保留意見時無需考慮解約],。

(3)[保留意見/影響利潤的20%]2019年末，丙公司將大額債權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司,，因轉(zhuǎn)回相關(guān)的壞賬準備而產(chǎn)生的利潤占當年利潤總額的20%,。因無法就該交易的商業(yè)理由獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)[范圍受限重大不廣泛],，A注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表了保留意見,。

(4)[范圍受限/保留或無法表示]A注冊會計師認為戊公司的商譽年末存在重大減值[同時涉及資產(chǎn)負債表與利潤表]，但管理層未計提減值準備,。因缺少相關(guān)信息,，A注冊會計師無法對減值金額作出估計[范圍受限，重大且可能廣泛],，擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進行說明,，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中與商譽相關(guān)的披露。

(5)[粉虧為盈]己公司2017年度和2018年度連續(xù)虧損,，2019年度實現(xiàn)凈利潤1.4億元[粉虧為贏],，其中包括控股股東債務(wù)豁免收益2億元。A注冊會計師認為該交易不具有商業(yè)實質(zhì)[豁免并非常規(guī)經(jīng)營活動的結(jié)果],，對2019年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見,。

(6)[合并范圍受限]2019年11月初，庚公司因處置重要子公司辛公司的部分股權(quán)而對其喪失控制,，自此不再將其納入合并財務(wù)報表范圍[1-10月財務(wù)信息應(yīng)納入/影響重大且廣泛],。由于無法獲取辛公司2019年度財務(wù)報表和相關(guān)財務(wù)信息，A注冊會計師認為無法就與剩余股權(quán)相關(guān)的財務(wù)報表項目獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),，對財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。

要求：分別考慮上述事項(1)-(6),，不考慮其他條件,，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,，簡要說明理由,。

[答案]

(1)不恰當?？赡艽嬖谖粗さ膿Ｊ马椇蜐撛诘脑V訟風險/尚未就擔保事項的完整性獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不應(yīng)發(fā)表無保留意見。[簡答2019]

(2)不恰當,。注冊會計師應(yīng)當將該事項作為審計中的重大困難與治理層進行溝通,，要求治理層提供進一步的信息。[綜合2015]

(3)恰當,。[簡答2019]

[解析]錯報金額重大,，但錯報對報表的影響達不到廣泛的程度。

(4)不恰當,。注冊會計師無法對重大減值金額作出會計估計,，應(yīng)當出具保留或無法表示意見審計報告。[簡答2016改編]

(5)不恰當,。導致己公司扭虧為盈的關(guān)鍵交易不具有商業(yè)實質(zhì),，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見。[簡答2019]

(6)不恰當,。辛公司為重要子公司,，2019年1月至10月的經(jīng)營成果對庚公司合并財務(wù)報表具有重大且廣泛的影響/應(yīng)發(fā)表無法表示意見。[簡答2019]

[解析]金額重大,，可能存在應(yīng)納入合并范圍而未納入合并范圍的重大且廣泛的錯報,。同時影響資產(chǎn)負債表和利潤表。