會(huì)計(jì)分錄測試_2020年CPA審計(jì)每日一考點(diǎn)及習(xí)題

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-27 09:00:00

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會(huì)計(jì)分錄測試_2020年CPA審計(jì)每日一考點(diǎn)及習(xí)題及習(xí)題

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【考點(diǎn)八】會(huì)計(jì)分錄測試(★★★)

(一)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型

(二)會(huì)計(jì)分錄測試的步驟

(三)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的控制

(四)確定待測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體并測試總體的完整性

(五)選取并測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)考慮的因素

(一)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型

基于會(huì)計(jì)分錄測試的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整分為下列三種類型：

類型	內(nèi)容
標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄	此類會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位的日常經(jīng)營活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì),，通常是由會(huì)計(jì)人員作出或會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成的,，受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響
非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄	此類會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位日常經(jīng)營活動(dòng)之外的事項(xiàng)或異常交易，可能包括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,、期末調(diào)整分錄等,。非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄可能具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇祟惙咒浲ǔＨ菀妆还芾韺佑脕聿倏v利潤,，并且可能涉及任何報(bào)表項(xiàng)目
其他調(diào)整	其他調(diào)整包括為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄,、通常不作為正式的會(huì)計(jì)分錄反映的重分類調(diào)整等，其他調(diào)整可能不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響

(二)會(huì)計(jì)分錄測試的步驟

會(huì)計(jì)分錄測試通?？砂ㄏ铝胁襟E：

(1)了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程,，以及針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，必要時(shí)，測試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性,。

(2)確定待測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體,，并測試總體的完整性。

(3)從總體中選取待測試的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整,。

(4)測試選取的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整,，并記錄測試結(jié)果。

(三)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的控制

在被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中,，針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整,，通常包括下列類型的控制措施：

(1)針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過賬,、審核,、核對(duì)等方面設(shè)置職責(zé)分離。

(2)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限,，用以控制會(huì)計(jì)分錄的記錄權(quán)和審批權(quán),。

(3)用以防止并發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的控制措施。

(4)由管理層,、治理層或其他適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)分錄記錄和過入總賬以及在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出其他調(diào)整的過程進(jìn)行監(jiān)督,。

(5)由被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員(如有)定期測試控制運(yùn)行的有效性。

【2016年真題·多選題】下列有關(guān)會(huì)計(jì)分錄測試的說法中,，正確的有(　　),。

A.在所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測試

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)待測試會(huì)計(jì)分錄總體實(shí)施完整性測試

C.即使被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施的控制有效,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不可以縮小會(huì)計(jì)分錄的測試范圍

D.會(huì)計(jì)分錄測試的對(duì)象包括被審計(jì)單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的抵銷分錄

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤,，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施的控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以縮小會(huì)計(jì)分錄的測試范圍,，但需要充分考慮管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn),。