應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序_2020年CPA審計(jì)每日一考點(diǎn)及習(xí)題

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-22 09:00:00

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應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序2020年CPA審計(jì)每日一考點(diǎn)及習(xí)題

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【考點(diǎn)六】應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序(★★)

(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表

應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序

被審計(jì)單位：甲公司　　

項(xiàng)目：應(yīng)收賬款　

編制：A　　　

日期：2020/01/08　

索引號(hào)：ZD　　　

財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2019/12/31　

復(fù)核：B　　　

日期：2020/01/12　

(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

審計(jì)目標(biāo)	財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定
審計(jì)目標(biāo)	存在	完整性	權(quán)利和義務(wù)	準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià) 和分?jǐn)?/p>	分類	列報(bào)
A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的	√
B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄,，應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括		√
C.記錄的應(yīng)收賬款由甲公司擁有或控制			√
D.應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄,，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述				√
E.應(yīng)收賬款已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶					√
F.應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露						√

(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表

審計(jì)目標(biāo)	可供選擇的審計(jì)程序
D	（1）取得應(yīng)收賬款明細(xì)表
AD/BD	（2）分析與應(yīng)收賬款相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)
D	（3）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確（在【考點(diǎn)七】中展開(kāi)）
ACD	（4）對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序（在【考點(diǎn)八】中展開(kāi)）
A	（5）對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證以外的細(xì)節(jié)測(cè)試
D	（6）檢查壞賬的沖銷和轉(zhuǎn)回
F	（7）檢查應(yīng)收賬款是否已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露

【考點(diǎn)七】應(yīng)收賬款賬齡分析(★★)

檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確(請(qǐng)結(jié)合教材表9-6)。

(1)查看應(yīng)收賬款賬齡分析表,，以便了解和評(píng)估應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn),。

(2)測(cè)試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較,，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目,。

(3)從賬齡分析表中抽取一定數(shù)量的項(xiàng)目，追查至相關(guān)銷售原始憑證,，測(cè)試賬齡劃分的準(zhǔn)確性,。

【例題·主觀題】上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事汽車零部件的研發(fā),、制造和銷售,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬(wàn)元,，實(shí)際執(zhí)行的重要性為450萬(wàn)元,，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為30萬(wàn)元。

資料一：

(1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售,，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入;對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入,。

(2)在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開(kāi)頭。2019年12月31日,，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6.8元人民幣,。

資料二：甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：

2019年12月31日賬齡分析
客戶類別	原幣（萬(wàn)元）	人民幣（萬(wàn)元）		其中：
				1年以內(nèi)		1～2年		2～3年		3年以上
國(guó)內(nèi) 客戶		41158		28183		7434		4341		1200
國(guó)外客戶	美元 2046	15345（2046×7.5）		10981		2164		2200		0
合計(jì)		56503		39164		9598		6541		1200
2018年12月31日賬齡分析
客戶類別	原幣（萬(wàn)元）	人民幣（萬(wàn)元）	其中：
			1年以內(nèi)		1～2年		2～3年		3年以上
國(guó)內(nèi)客戶		31982	23953		4169		3860		0
國(guó)外客戶	美元 2006	14046	11337		2539		170		0
合計(jì)		46028	35290		6708		4030		0

要求：

(3)針對(duì)資料二，結(jié)合資料一,，假定不考慮其他條件,，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

【答案】

事項(xiàng)序號(hào)	是否存在（是/否）	理由
（1）	是	國(guó)外客戶美元余額折算為人民幣時(shí)采用的匯率為7.5,，與中國(guó)人民銀行公布的20×9年12月31日的匯率不一致
（2）	是	國(guó)內(nèi)客戶于20×9年12月31日賬齡2～3年的應(yīng)收賬款余額（4341萬(wàn)元）大于20×8年12月31日賬齡1～2年的應(yīng)收賬款余額（4169萬(wàn)元），不符合邏輯