銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)（1）_2020年CPA審計(jì)每日一大題

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：張芳銘2020-09-21 09:00:10

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

勇敢的人,，不是不落淚的人,，而是愿意含著淚繼續(xù)奔跑的人。在考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的路上,，我們猶豫過(guò),、迷茫過(guò)、跌倒過(guò)也失落過(guò),，但是命運(yùn)它十分公平,，只要你愿意堅(jiān)持，成功遲早會(huì)到來(lái),。

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[綜合/測(cè)試內(nèi)部控制]甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù),。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。

資料四：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

序號(hào)	控制	控制測(cè)試或?qū)嵸\|(zhì)性程序及其結(jié)果
（1）	超過(guò)賒銷(xiāo)額度的賒銷(xiāo)由銷(xiāo)售總監(jiān)和財(cái)務(wù)經(jīng)理審批,。自2019年11月1日起,，改為由銷(xiāo)售總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。	A注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試了2019年1月至10月的該項(xiàng)控制,，并于2020年1月詢(xún)問(wèn)了銷(xiāo)售總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)控制在剩余期間的運(yùn)行情況,，未發(fā)現(xiàn)偏差[執(zhí)行人員有重大變化，期中證據(jù)恐難延伸到期末],。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制在2019年度運(yùn)行有效,。
（2）	產(chǎn)品送達(dá)后，甲公司要求客戶(hù)的經(jīng)辦人員在發(fā)運(yùn)憑單上簽字,。財(cái)務(wù)部將客戶(hù)簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單作為收入確認(rèn)的依據(jù)之一,。	A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的預(yù)期偏差率為零[發(fā)現(xiàn)抽樣]。抽取25筆交易,，檢查發(fā)運(yùn)憑單是否經(jīng)客戶(hù)簽字確認(rèn),。經(jīng)檢查，有2張發(fā)運(yùn)憑單未經(jīng)客戶(hù)簽字[發(fā)現(xiàn)偏差了],。銷(xiāo)售人員解釋[意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)了],，這2批貨物在運(yùn)抵客戶(hù)時(shí)，客戶(hù)的經(jīng)辦人員出差,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述客戶(hù)實(shí)施函證，回函結(jié)果表明不存在差異,，認(rèn)為不存在偏差[實(shí)質(zhì)性程序不能證明控制有效運(yùn)行],。
（3）	甲公司采用賬齡分析法對(duì)部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)[系統(tǒng)控制與人員控制并存],。	A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān),，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄，以測(cè)試該控制的運(yùn)行有效性[只測(cè)試人員,，未測(cè)試系統(tǒng)],。

要求：

針對(duì)資料四第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

[答案]

序號(hào)	是否恰當(dāng) （是/否）	改進(jìn)建議
（1）	否	A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施詢(xún)問(wèn)以外的其他測(cè)試程序/僅實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序不足以證實(shí)控制執(zhí)行效果,。[綜合2014]
（2）	否	抽取的25個(gè)樣本中有2個(gè)樣本沒(méi)有經(jīng)客戶(hù)簽字確認(rèn),，該控制未得到一貫執(zhí)行。/存在控制偏差,，控制運(yùn)行無(wú)效。/實(shí)質(zhì)性程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)不足以證實(shí)控制得以有效運(yùn)行,。[綜合2013]
（3）	否	由于該人工控制依賴(lài)信息系統(tǒng)生成的信息,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證相關(guān)的信息系統(tǒng)控制/信息技術(shù)一般控制/應(yīng)用控制。此外,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證賬齡信息的準(zhǔn)確性。[綜合2014]