銷售與收款循環(huán)的審計（2）_2020年CPA審計每日一大題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-09-22 09:00:10

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銷售與收款循環(huán)的審計（2）_2020年CPA審計每日一大題

[綜合/真題薈萃/風(fēng)險評估]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,，主要從事醫(yī)療用品的生產(chǎn)與銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備,，主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店,。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表,。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)[漏計銷售費用]2019年初,，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處,，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個[增幅83%,，考慮到租金上漲的大環(huán)境，銷售辦公室租金增幅不低于此比例],，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%[銷售人員薪酬增幅不低于此比例],。

(2)[收入確認]甲公司負責(zé)將A類設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試,。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認銷售收入,。甲公司自2019年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期,，[促銷措施,。客戶放心采購]醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單[收入延遲確認1個月,，發(fā)出商品增加1個月的銷售量]。

(3)[售價下調(diào)/毛利率下降]由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈,，甲公司在2019年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10%[價降量升,，有不確定性],。

(4)[銷量上升]因2019年7月起世界多地發(fā)現(xiàn)高傳染性疾病，甲公司生產(chǎn)的D型醫(yī)療專用口罩產(chǎn)銷量大幅上升,。該型口罩的售價,、原材料價格和人工成本保持穩(wěn)定[預(yù)期毛利率穩(wěn)定],。

(5)[風(fēng)險評估——收入確認]甲公司自2019年開始與C制藥廠合作，為患者提供小型醫(yī)療器械及其配套藥品服務(wù),。根據(jù)合作協(xié)議,，甲公司利用其電子銷售平臺為C制藥廠提供收款代理服務(wù),。代理服務(wù)達成的銷售額約占甲公司全年銷售額的13%。

(6)[風(fēng)險評估——銷售召回]2019年12月,，甲公司召回了2019年11月銷售的某批次存在安全隱患的小型醫(yī)療器械[銷毀或修理，發(fā)生進一步費用,，可能導(dǎo)致賬面成本高于可變現(xiàn)凈值],，因處理及時,，該批次產(chǎn)品尚未被使用[沒有造成其他損失]。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元
項目	2019年未審數(shù)		2018年已審數(shù)
	A類產(chǎn)品	B類產(chǎn)品	A類產(chǎn)品	B類產(chǎn)品
營業(yè)收入	6800[可能增]	6000	4500	5720
營業(yè)成本	3500[可能增]	4300	2700	3700
營業(yè)收入——C制藥廠	2560		0
營業(yè)成本——C制藥廠	2400		0
營業(yè)收入——D型口罩	4500		300
營業(yè)成本——D型口罩	3300		200
銷售費用——員工薪酬	1300[增幅62.5%]		800
銷售費用——辦公室租金	390[增幅11.4%]		350
存貨——A類產(chǎn)品發(fā)出商品	410[應(yīng)明顯增]		400
存貨——召回的小型醫(yī)療器械	1500		0
存貨——存貨跌價準(zhǔn)備	0		0

要求：

(1)針對資料一(1)-(6)項，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件,，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險,。如果認為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由,，并說明該風(fēng)險主要與哪些項目的哪些認定相關(guān),。

[答案]

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）	理由	財務(wù)報表項項目名稱及認定
（1）	是 [綜合2011]	甲公司2019年初增設(shè)5個銷售服務(wù)處,，預(yù)計2019年度辦公室租金明顯增長,。但資料二顯示甲公司2019年度辦公室租金僅比2018年度增長11％，可能存在少計銷售費用的錯報[注：銷售人員工資變化符合預(yù)期],。	銷售費用（完整性）其他應(yīng)付款（完整性）
（2）	是 [綜合2011]	自2019年起，甲公司向醫(yī)院提供一個月的試用期,，A類產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)會出現(xiàn)一個月的滯后，發(fā)出商品余額應(yīng)當(dāng)有明顯上升,，但甲公司2019年末存貨中的發(fā)出商品余額與2018年末基本持平,，可能存在高估收入[因可能退貨，導(dǎo)致營業(yè)收入發(fā)生而非截止]的重大錯報風(fēng)險,。	營業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收賬款/存在存貨/完整性營業(yè)成本/發(fā)生
（3）	否 [綜合2011]	[分析：未提及成本變化，視為單位成本不變,。預(yù)期2019年毛利率為1-3700/（5720×0.9）=28.1%,；2019年實際毛利率為1-4300/6000=28.3%，兩者基本一致,。]
（4）	是 [綜合2019改編]	由于D型口罩售價,、原材料價格和人工成本保持穩(wěn)定,，可以合理預(yù)期毛利率保持穩(wěn)定。資料二顯示D型口罩毛利率由2018年度的33%降為2019年度的27%,，存在明顯下降,。可能存在少計收入或多計成本的重大錯報風(fēng)險,。	營業(yè)收入/完整性營業(yè)成本/發(fā)生
（5）	是 [綜合2016改編]	甲公司僅為C制藥廠提供收款代理服務(wù)，不應(yīng)將C制藥廠的銷售收入確認為甲公司的營業(yè)收入,。	營業(yè)收入/發(fā)生營業(yè)成本/發(fā)生
（6）	是 [綜合2018改編]	甲公司存在安全隱患的小型醫(yī)療器械，可能存在少計提存貨跌價準(zhǔn)備的重大錯報風(fēng)險,。	存貨（準(zhǔn)確性,、計價和分攤）資產(chǎn)減值損失（完整性）