實(shí)質(zhì)性程序_2020年CPA審計(jì)每日一考點(diǎn)及習(xí)題

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-20 09:00:00

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

向往的生活總會(huì)來(lái)的,，你只管努力,，剩下的交給時(shí)間,。參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,，我們要保持積極的心態(tài),，只要全力以赴去備考,，就已經(jīng)是一種勝利,。不要過(guò)于糾結(jié)外界環(huán)境的困擾,，何時(shí)再戰(zhàn)我們都能凱旋,！

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實(shí)質(zhì)性程序_2020年CPA審計(jì)每日一考點(diǎn)及習(xí)題

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【考點(diǎn)一】實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求

實(shí)質(zhì)性程序的含義,、實(shí)施要求等事項(xiàng),，歸納如下表。

實(shí)質(zhì)性程序

具體內(nèi)容

含義

實(shí)質(zhì)性程序,，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序,。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序

要求

（1）無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大類別的交易,、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：

①將財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息與所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)，包括核對(duì)或調(diào)節(jié)披露中的信息,，無(wú)論該信息是從總賬和明細(xì)賬中獲取,，還是從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取

②檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整

（3）針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮

①如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

②如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序,，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試,，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

【考點(diǎn)二】實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)(★★)

(一)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

(二)細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性

(三)細(xì)節(jié)測(cè)試的方向

(四)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素

(一)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。其中：

(1)細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易,、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試,，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

(2)實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序,，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息,，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易,、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào),。

(二)細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性

實(shí)質(zhì)性程序	適用性
細(xì)節(jié)測(cè)試	適用于對(duì)各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測(cè)試,，尤其是對(duì)存在或發(fā)生,、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試
實(shí)質(zhì)性分析程序	通常更適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易

(三)細(xì)節(jié)測(cè)試的方向

針對(duì)的認(rèn)定	測(cè)試的方向
存在或發(fā)生	注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)（逆查）
完整性	注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)（順查）

【考點(diǎn)三】實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間(★★)

(一)考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素

(二)如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

(三)如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

(一)考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素(關(guān)鍵詞)

(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;

(2)實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性;

(3)實(shí)質(zhì)性程序的目的;

(4)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);

(6)針對(duì)剩余期間,，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合,，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

【2013年真題·單選題】下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排的說(shuō)法中,，正確的是(　　),。

A.實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在控制測(cè)試完成后實(shí)施

B.應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后實(shí)施

C.針對(duì)賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在接近資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施

D.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排受被審計(jì)單位控制環(huán)境的影響

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試,，以實(shí)現(xiàn)雙重目的;選項(xiàng)B錯(cuò)誤,，如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮(并非應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末,，還需要考慮證據(jù)的可獲得性等)在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)(如收入截止認(rèn)定,、未決訴訟)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期末(或接近期末)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,，并不是所有針對(duì)賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序都應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末實(shí)施。