風險應對（1）_2020年CPA審計每日一大題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-18 09:00:10

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風險應對（1）_2020年CPA審計每日一大題

[綜合/風險應對真題薈萃]A注冊會計師是甲公司2019年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人,。在應對評估的重錯報風險時,，A注冊會計師需要設(shè)計和實施針對性的進一步審計程序,，包括確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。相關(guān)情況如下：

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)[不依賴就不測試]甲公司2019年度開始投資產(chǎn)業(yè)基金,。A注冊會計師通過詢問,、閱讀內(nèi)控手冊和實施穿行測試,，了解了與該類投資活動相關(guān)的內(nèi)部控制，認為其設(shè)計無效[不能依賴],，擬采用實質(zhì)性方案測試相關(guān)財務(wù)報表項目,。

(2)[實質(zhì)性程序不能證明控制有效性]審計項目組對銀行存款實施了實質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯報,，因此認為甲公司與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制運行有效,。

(3)[利用以前年度控制測試結(jié)論]因甲公司2019年度應收賬款不存在特別風險，且上年度控制測試表明與應收賬款相關(guān)的控制運行有效[三缺一,。還需考慮有無實質(zhì)性變化],。A注冊會計師因此減少了2019年度應收賬款函證的樣本規(guī)模。

(4)[實質(zhì)性程序的重大強制性]甲公司采用信息系統(tǒng)進行成本核算[重要領(lǐng)域],。A注冊會計師對信息系統(tǒng)一般控制和相關(guān)的自動化應用控制進行測試后結(jié)果滿意,，不再對成本核算實施實質(zhì)性程序,。

(5)[針對特別風險的實質(zhì)性程序]甲公司與某關(guān)聯(lián)方發(fā)生的采購交易存在特別風險，在了解相關(guān)內(nèi)部控制后,，對該類采購交易實施了實質(zhì)性分析程序,，結(jié)果滿意[尚不能滿意]。

要求：

分別考慮上述情況(1)-(5),，指出A注冊會計師的做法是否恰當,。如不恰當，簡要說明理由,。

[答案]

(1)恰當,。[綜合2019]

(2)不恰當。通過實質(zhì)性測試未能發(fā)現(xiàn)錯報,，并不能證明與所測試認定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的/注冊會計師不能以實質(zhì)性測試的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性,。[簡答2015]

(3)不恰當。以前年度控制運行有效不構(gòu)成減少本年度細節(jié)測試樣本規(guī)模的充分理由/注冊會計師還應當了解相關(guān)控制在本期是否發(fā)生變化,。[簡答2018]

(4)不恰當。成本核算涉及重大類別交易或賬戶余額,，應當實施實質(zhì)性程序,。[簡答2018]

(5)不恰當。僅實施實質(zhì)性分析程序不足以應對特別風險,。/如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序,，這些程序應當包括細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,。[簡答2018]