每一個(gè)成功者都有一個(gè)開始,。勇于開始,，才能找到成功的路。注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考階段已經(jīng)開始了,，小編已經(jīng)更新了《審計(jì)》科目中考生需要掌握的重要知識(shí)點(diǎn),，快來和小編一起學(xué)習(xí)一下吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

完成審計(jì)工作概述

【所屬章節(jié)】

第十八章　完成審計(jì)工作——第一節(jié)　完成審計(jì)工作概述

【知識(shí)點(diǎn)】完成審計(jì)工作概述

完成審計(jì)工作概述

【考點(diǎn)一】與錯(cuò)報(bào)相關(guān)的概念(★★)

(1)錯(cuò)報(bào)的定義

錯(cuò)報(bào),，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額,、分類或列報(bào)，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額,、分類或列報(bào)之間存在的差異;或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額,、分類或列報(bào)作出的必要調(diào)整,。

(2)錯(cuò)報(bào)的類別

為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)的影響以及與管理層和治理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，將錯(cuò)報(bào)的三種類別及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施匯總?cè)缦卤恚?/p>

(3)明顯微小錯(cuò)報(bào)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí),，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值,，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)。低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)可以不累積,。

(4)未更正錯(cuò)報(bào)

未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的(指不低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的)且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào),。

【考點(diǎn)二】錯(cuò)報(bào)的溝通和更正(★★)

【考點(diǎn)三】評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響(★★★)

(一)評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前可能需要對(duì)重要性作出修改

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)成果的估計(jì)確定重要性,，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來的重要性。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息可能導(dǎo)致需要對(duì)重要性進(jìn)行修改,，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來的重要性,。

(3)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性,，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ),。

(二)需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易,、賬戶余額或披露的影響,，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用),。

(三)某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的抵銷是否恰當(dāng)

(1)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的,，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。

例如,，如果收入存在重大高估,，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào),。

(2)對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào),，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹Ｈ欢?，在得出抵銷非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),。

(四)確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大,，需要進(jìn)行定性評(píng)估

(1)確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估,。例如,，分類錯(cuò)報(bào)對(duì)負(fù)債或其他合同條款的影響,，對(duì)單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響，以及對(duì)關(guān)鍵比率的影響,。

(2)即使分類錯(cuò)報(bào)超過了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。

(五)錯(cuò)報(bào)性質(zhì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)是重大的

在某些情況下,，即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào),。

可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)的情況：

(1)錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度。

(2)錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度,。

(3)錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān),，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對(duì)未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,。

(4)錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)),。

(5)錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度,。

(6)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度,。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度,。

(7)錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層薪酬的影響程度,。例如，管理層通過達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求以增加薪酬,。

(8)相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息(如盈利預(yù)測),，錯(cuò)報(bào)是重大的。

(9)錯(cuò)報(bào)對(duì)涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度,。例如,，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(10)錯(cuò)報(bào)涉及對(duì)某些信息的遺漏,，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對(duì)這些信息作出明確規(guī)定,，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的,。

(11)錯(cuò)報(bào)對(duì)其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營與財(cái)務(wù)回顧”中的信息)的影響程度,，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策,。

除非法律法規(guī)禁止,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)，以及這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生的影響,。在溝通時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位更正未更正錯(cuò)報(bào)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易,、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響,。

【考點(diǎn)四】有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書面聲明(★★)

有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書面聲明，歸納如下表,。

【考點(diǎn)五】復(fù)核審計(jì)工作底稿(★★)

(一)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

(1)一般要求

(2)項(xiàng)目合伙人復(fù)核的要求和內(nèi)容,。

【提示】項(xiàng)目合伙人復(fù)核需要?dú)w納總結(jié)：

(1)項(xiàng)目合伙人無須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿;

(2)項(xiàng)目合伙人根據(jù)復(fù)核后的底稿得出結(jié)論;

(3)在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前,，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿與項(xiàng)目組討論,，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告,。

(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)(包括所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論,。

每一發(fā)奮努力的背后，必有加倍的賞賜,。如果在學(xué)習(xí)《審計(jì)》的過程中遇到了無法攻克的難點(diǎn),，不妨試試和東奧名師劉圣妮老師一起學(xué)習(xí)。點(diǎn)擊下方鏈接即可查看2020年的免費(fèi)試聽課程和注冊(cè)會(huì)計(jì)師課程體系,，感興趣的小伙伴快來看看吧,！

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉圣妮老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）