評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)_2020年CPA審計(jì)每日一考點(diǎn)及習(xí)題

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：張芳銘2020-09-18 09:00:00

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世界本就不公平,，所以我們想要通過(guò)努力,，在我們的職責(zé)范圍內(nèi)，讓世界公平那么一點(diǎn)點(diǎn),。參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,，需要我們拿出排除萬(wàn)難的決心和堅(jiān)持到底的毅力，只要你肯努力,，結(jié)果一定讓你滿(mǎn)意,。

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【考點(diǎn)一】評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(★★★)

(一)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素

(二)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

(三)識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(四)控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

(五)控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

(六)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,，識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如下圖所示,。

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(一)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素(風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容,、兩個(gè)緯度)

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)時(shí)考慮的因素

1.已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么（“神一般的存在”）？

財(cái)務(wù)報(bào)表層次

（1）源于薄弱的被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制

（2）與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)

（3）與管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素

（4）管理層愿意接受的風(fēng)險(xiǎn),，例如小企業(yè)因缺乏職責(zé)分離導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)定層次

（1）與完整性,、準(zhǔn)確性、存在或計(jì)價(jià)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)：

①收入,、費(fèi)用和其他交易

②賬戶(hù)余額

③財(cái)務(wù)報(bào)表披露

（2）可能產(chǎn)生多重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

相關(guān)內(nèi)部控制程序

（1）特別風(fēng)險(xiǎn)

（2）用于預(yù)防,、發(fā)現(xiàn)或減輕已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)設(shè)計(jì)并執(zhí)行的內(nèi)部控制程序

（3）僅通過(guò)執(zhí)行控制測(cè)試應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)（比如，授權(quán)審批控制）

2.錯(cuò)報(bào)（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大（維度之一）,？

財(cái)務(wù)報(bào)表層次

什么事項(xiàng)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào),？考慮管理層凌駕、舞弊,、未預(yù)期事件和以往經(jīng)驗(yàn)

認(rèn)定層次

考慮：

（1）交易,、賬戶(hù)余額或披露的固有性質(zhì)

（2）日常和例外事件

（3）以往經(jīng)驗(yàn)

3.事件（風(fēng)險(xiǎn)）發(fā)生的可能性有多大（維度之二）？

財(cái)務(wù)報(bào)表層次

考慮：

（1）來(lái)自高層的基調(diào)

（2）管理層風(fēng)險(xiǎn)管理的方法

（3）采用的政策和程序

（4）以往經(jīng)驗(yàn)

認(rèn)定層次

考慮：

（1）相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)

（2）以往經(jīng)驗(yàn)

相關(guān)內(nèi)部控制程序

識(shí)別對(duì)于降低事件發(fā)生可能性非常關(guān)鍵的管理層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要素

【2017年真題·多選題】下列各項(xiàng)中,，通?？赡軐?dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有(　　)。

A.被審計(jì)單位新聘任的財(cái)務(wù)總監(jiān)缺乏必要的勝任能力

B.被審計(jì)單位的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在高度的估計(jì)不確定性

C.被審計(jì)單位管理層缺乏誠(chéng)信

D.被審計(jì)單位的某項(xiàng)銷(xiāo)售交易涉及復(fù)雜的安排

【答案】AC

【解析】管理層缺乏誠(chéng)信(選項(xiàng)C),、財(cái)務(wù)總監(jiān)缺乏必要的勝任能力(選項(xiàng)A)均屬于控制環(huán)境的影響因素,，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)A,、C正確;選項(xiàng)B,、D錯(cuò)誤，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、某項(xiàng)銷(xiāo)售交易涉及復(fù)雜的安排僅影響個(gè)別項(xiàng)目,，屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。