風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估_2020年CPA審計(jì)每日一大題

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-17 09:00:10

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風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估_2020年CPA審計(jì)每日一大題

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[綜合/真題薈萃/研發(fā)]甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。

資料一

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）[研發(fā)費(fèi)用]2019年,，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局出臺(tái)規(guī)定,，研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除比例由50%提高至75%。

（2）[研發(fā)支出]甲公司自2018年起開始研發(fā)乙產(chǎn)品,，2019年取得了階段性進(jìn)展,，甲公司因此將相關(guān)研發(fā)支出資本化。

（3）[研發(fā)支出]甲公司從2018年11月起研發(fā)丙智能家電,。2019年末,，已完成市場調(diào)研、技術(shù)資料的收集和可行性研究,。

（4）[研發(fā)補(bǔ)助]2019年,，甲公司芯片研發(fā)項(xiàng)目取得突破性進(jìn)展,，預(yù)計(jì)于2020年開始量產(chǎn)，甲公司因此獲得研發(fā)補(bǔ)助1800萬元,，并于2019年12月將相關(guān)開發(fā)支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),。

（5）[研發(fā)費(fèi)用]2019年9月，甲公司委托丁公司研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù),，甲公司承擔(dān)研發(fā)過程中的風(fēng)險(xiǎn)并享有研發(fā)成果,。委托合同總價(jià)數(shù)5000萬元，合同生效日預(yù)付40%,。成果交付日支付剩余款項(xiàng),。該研發(fā)項(xiàng)目2019年末的完工進(jìn)度約為30%。

資料二

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元
項(xiàng)目	2019年未審數(shù)	2018年已審數(shù)
研發(fā)費(fèi)用	9000	4000
開發(fā)支出——乙產(chǎn)品	1000	0
開發(fā)支出——丙智能家電	500	0
其他收益——芯片項(xiàng)目研發(fā)政府補(bǔ)助	1800	0
無形資產(chǎn)——芯片開發(fā)項(xiàng)目	4000	0
預(yù)付款項(xiàng)——丁公司研發(fā)費(fèi)	2000	0

要求：

針對(duì)資料一第（1）-（5）項(xiàng),，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件,，指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由,，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）,。

[答案]

事項(xiàng)	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	理由	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定
（1）	是 [綜合2019]	甲公司2019年度研發(fā)費(fèi)用比上年激增125%，可能存在多計(jì)研發(fā)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn),。	研發(fā)費(fèi)用/發(fā)生
（2）	是 [綜合2018改編]	2019年,，以產(chǎn)品仍處于研發(fā)階段。甲公司將相關(guān)研發(fā)支出資本化,，可能存在多計(jì)開發(fā)支出,、少計(jì)研發(fā)費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。	開發(fā)支出/存在研發(fā)費(fèi)用/完整性
（3）	是 [綜合2017]	甲公司2019年度僅完成了智能家電的可行性研究,，尚未進(jìn)入開發(fā)階段，但資料二顯示本年度發(fā)生的智能家電開發(fā)支出為500萬元,，存在高估開發(fā)支出,、低估研發(fā)費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。	開發(fā)支出/（存在）研發(fā)費(fèi)用/（完整性）
（4）	是 [綜合2018]	芯片開發(fā)資本化形成無形資產(chǎn),，相關(guān)補(bǔ)助可能是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,，可能存在多計(jì)其他收益和無形資產(chǎn)、少計(jì)遞延收益的風(fēng)險(xiǎn),。	其他收益/發(fā)生遞延收益/完整性無形資產(chǎn)/準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>
（5）	是 [綜合2019]	由于甲公司承擔(dān)研發(fā)過程中的風(fēng)險(xiǎn)并享有研發(fā)成果，該項(xiàng)研發(fā)實(shí)質(zhì)上是甲公司的自主研發(fā),，可能存在少計(jì)開發(fā)支出或研發(fā)費(fèi)用,，多計(jì)預(yù)付款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn),。	開發(fā)支出/研發(fā)費(fèi)用（完整性）預(yù)付款項(xiàng)（存在）