別總說(shuō)自己沒(méi)準(zhǔn)備好；當(dāng)機(jī)會(huì)來(lái)臨,，沒(méi)有誰(shuí)會(huì)做好百分百的準(zhǔn)備,。因?yàn)樯钪械奶熨n良機(jī),！注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考階段已經(jīng)開(kāi)始了，小編已經(jīng)更新了《審計(jì)》科目中考生需要掌握的重要知識(shí)點(diǎn),，快來(lái)和小編一起學(xué)習(xí)一下吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【所屬章節(jié)】

第九章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)——第五節(jié)　銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【知識(shí)點(diǎn)】 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【考點(diǎn)一】營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序(★★★)

(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表(教材1.3)

(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表(教材9.5)

【考點(diǎn)二】實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序(★★★)

(一)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目,，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較,，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響,，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值

(二)確定可接受的差異額(教材2.3)

(三)將實(shí)際金額與期望值相比較，計(jì)算差異

(四)如果差異額超過(guò)確定的可接受差異額,，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)?、佐證性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)(如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證等)。需要注意的是,，如果差異超過(guò)可接受差異額,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)差異額的全額進(jìn)行調(diào)查證實(shí)，而非僅針對(duì)超出可接受差異額的部分

(五)評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果

【考點(diǎn)三】檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定(★★★)

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要基于對(duì)被審計(jì)單位商業(yè)模式和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解,，判斷被審計(jì)單位的合同履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是某一時(shí)點(diǎn)履行的,，據(jù)以評(píng)估被審計(jì)單位確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)政策是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,，并測(cè)試被審計(jì)單位是否按照其既定的會(huì)計(jì)政策確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)所選取的交易,，追查至原始的銷(xiāo)售合同及與履行合同相關(guān)的單據(jù)和文件記錄,，以評(píng)價(jià)收入確認(rèn)方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

【考點(diǎn)四】營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試(★★★)

(一)截止測(cè)試的前提

實(shí)施截止測(cè)試的前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解被審計(jì)單位收入確認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),，并識(shí)別能夠證明某筆銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件的關(guān)鍵單據(jù),。

例如，貨物出庫(kù)時(shí),，與貨物所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可能尚未轉(zhuǎn)移,，即客戶(hù)尚未取得對(duì)商品的控制權(quán)，不符合收入確認(rèn)的條件,，因此,，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)留存的發(fā)運(yùn)憑證可能不是實(shí)現(xiàn)收入的充分證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要檢查有客戶(hù)簽署的那一聯(lián)發(fā)運(yùn)憑證,。

(二)截止測(cè)試的審計(jì)路徑

假定某一般制造型企業(yè)在貨物送達(dá)客戶(hù)并由客戶(hù)簽收時(shí)確認(rèn)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇：

【考點(diǎn)五】營(yíng)業(yè)收入的特別審計(jì)程序(★★)

【考點(diǎn)六】應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序(★★)

(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表(教材1.3)

(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表(教材9.5)

【考點(diǎn)七】應(yīng)收賬款賬齡分析(★★)

檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確(請(qǐng)結(jié)合教材表9-6),。

(1)查看應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解和評(píng)估應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn),。

(2)測(cè)試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性,，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類(lèi)賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目,。

(3)從賬齡分析表中抽取一定數(shù)量的項(xiàng)目，追查至相關(guān)銷(xiāo)售原始憑證,，測(cè)試賬齡劃分的準(zhǔn)確性,。

【考點(diǎn)八】應(yīng)收賬款函證(★★)

(一)函證決策(關(guān)鍵詞)

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,，或函證很可能無(wú)效;

(2)如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān),、可靠的審計(jì)證據(jù);

(3)如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。

(二)函證的目的(關(guān)鍵詞)

函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額是否真實(shí)準(zhǔn)確。

(三)函證的范圍和對(duì)象

函證范圍是由諸多因素決定的,，主要有：

(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度;

(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性;

(3)以前期間的函證結(jié)果,。

(四)函證的方式

(1)積極的函證方式

由于應(yīng)收賬款通常存在高估風(fēng)險(xiǎn)，且與之相關(guān)的收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)假定,，實(shí)務(wù)中通常對(duì)應(yīng)收賬款采用積極的函證方式,。

(2)消極的函證方式

只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函,。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式(關(guān)鍵詞)：

①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;

②涉及大量余額較小的賬戶(hù);

③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

④沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

(五)函證時(shí)間的選擇

(1)通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證,。

(2)如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證,，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序,。

(六)函證的控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)名稱(chēng)及客戶(hù)地址等資料據(jù)以編制詢(xún)證函，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證全過(guò)程保持控制,。并對(duì)確定需要確認(rèn)或填列的信息,、選擇適當(dāng)?shù)谋辉?xún)證者、設(shè)計(jì)詢(xún)證函以及發(fā)出和跟進(jìn)(包括收回)詢(xún)證函保持控制,。

(七)對(duì)回函中不符事項(xiàng)的處理(關(guān)鍵詞)

對(duì)回函中出現(xiàn)的不符事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要調(diào)查核實(shí)原因,，確定其是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位相關(guān)人員對(duì)不符事項(xiàng)的性質(zhì)和原因得出結(jié)論，而是要在詢(xún)問(wèn)原因的基礎(chǔ)上,，檢查相關(guān)的原始憑證和文件資料予以證實(shí),，必要時(shí)與被詢(xún)證方聯(lián)系，獲取相關(guān)信息和解釋,。

導(dǎo)致不符事項(xiàng)的原因：

(1)登記入賬的時(shí)間不同而導(dǎo)致的不符事項(xiàng);

(2)記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的不符事項(xiàng);

(3)舞弊導(dǎo)致的不符事項(xiàng);

(4)某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào),。

(八)對(duì)未回函項(xiàng)目實(shí)施替代程序(關(guān)鍵詞)

如果未收到被詢(xún)證方的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,，例如:

(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款,，值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額,，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù),，以證實(shí)付款方確為該客戶(hù)且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)。

(2)檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售單,、發(fā)運(yùn)憑證等文件,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位的收入確認(rèn)條件和時(shí)點(diǎn)，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證,。

(3)檢查被審計(jì)單位與客戶(hù)之間的往來(lái)郵件,，如有關(guān)發(fā)貨、對(duì)賬,、催款等事宜郵件,。

(九)取得積極式函證回函是必要程序(關(guān)鍵詞)

在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，且取得積極式詢(xún)證函回函是獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序。這些情況可能包括：

(1)可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得;

(2)存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,，例如,，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和(或)管理層串通使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴(lài)從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù),。

在某些情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,，尤其是識(shí)別出有關(guān)收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn),，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴(lài)從被審計(jì)單位取得的審計(jì)證據(jù)，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要的審計(jì)證據(jù),。在這種情況下,，如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響,。

(十)針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的應(yīng)對(duì)措施(關(guān)鍵詞)

針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子包括：

(1)驗(yàn)證被詢(xún)證者是否存在、是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性,，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢(xún)證者和被審計(jì)單位之間的交易記錄相匹配;

(2)將與從其他來(lái)源得到的被詢(xún)證者的地址(如與被審計(jì)單位簽訂的合同上簽署的地址,、網(wǎng)絡(luò)上查詢(xún)到的地址)相比較，驗(yàn)證寄出方地址的有效性;

(3)將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢(xún)證者的簽名樣本,、公司公章與回函核對(duì);

(4)要求與被詢(xún)證者相關(guān)人員直接溝通討論詢(xún)證事項(xiàng),，考慮是否有必要前往被詢(xún)證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在;

(5)分別在中期和期末寄發(fā)詢(xún)證函，并使用被審計(jì)單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的期間變動(dòng);

(6)考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄,，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章,，并與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒(méi)有記錄的貸款,、擔(dān)保,、開(kāi)立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng),。

查看更多知識(shí)點(diǎn)：2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)匯總,，通關(guān)必看！

每一發(fā)奮努力的背后，必有加倍的賞賜,。如果在學(xué)習(xí)《審計(jì)》的過(guò)程中遇到了無(wú)法攻克的難點(diǎn),，不妨試試和東奧名師劉圣妮老師一起學(xué)習(xí)。點(diǎn)擊下方鏈接即可查看2020年的免費(fèi)試聽(tīng)課程和注冊(cè)會(huì)計(jì)師課程體系,，感興趣的小伙伴快來(lái)看看吧,！

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉圣妮老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）