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銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:cyw2020-08-06 13:42:32
報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

別總說(shuō)自己沒(méi)準(zhǔn)備好;當(dāng)機(jī)會(huì)來(lái)臨,,沒(méi)有誰(shuí)會(huì)做好百分百的準(zhǔn)備,。因?yàn)樯钪械奶熨n良機(jī),!注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考階段已經(jīng)開(kāi)始了,小編已經(jīng)更新了《審計(jì)》科目中考生需要掌握的重要知識(shí)點(diǎn),,快來(lái)和小編一起學(xué)習(xí)一下吧,!

銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【所屬章節(jié)】

第九章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)——第五節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【知識(shí)點(diǎn)】 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【考點(diǎn)一】營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序(★★★)

(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表(教材1.3)

審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

發(fā)生

完整性

準(zhǔn)確性

截止

分類(lèi)

列報(bào)

A.利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生,且與甲公司有關(guān)






B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄,,應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括






C.與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄,,相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述






D.營(yíng)業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間






E.營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)






F.營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露






(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表(教材9.5)

審計(jì)目標(biāo)

可供選擇的審計(jì)程序(僅以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為例說(shuō)明)

一般(常規(guī))程序:

C

(1)獲取營(yíng)業(yè)收入明細(xì)表

AC/BC

(2)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序(在【考點(diǎn)二】中展開(kāi))

ACD/BCD

(3)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定(在【考點(diǎn)三】中展開(kāi))

ACD

(4)核對(duì)收入交易的原始憑證與會(huì)計(jì)分錄

B

(5)從發(fā)運(yùn)憑證(客戶(hù)簽收聯(lián))中選取樣本,追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,,以確定是否存在遺漏事項(xiàng)(順查)

AC

(6)結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序,,選擇主要客戶(hù)函證本期銷(xiāo)售額

D

(7)實(shí)施截止測(cè)試(在【考點(diǎn)四】中展開(kāi))

A

(8)存在銷(xiāo)貨退回的,檢查手續(xù)是否符合規(guī)定,,結(jié)合原始銷(xiāo)售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確,。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性

C

(9)檢查銷(xiāo)售折扣與折讓

AC

(10)對(duì)銷(xiāo)售寄售品實(shí)施的審計(jì)程序

F

(11)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列報(bào)是否恰當(dāng)

特殊程序:

ACDE/BCDE

(1)附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,評(píng)估對(duì)退貨部分的估計(jì)是否合理,,確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入

ACDE/BCDE

(2)售后回購(gòu),,了解回購(gòu)安排屬于遠(yuǎn)期安排、企業(yè)擁有回購(gòu)選擇權(quán)還是客戶(hù)擁有回售選擇權(quán),,確定企業(yè)是否根據(jù)不同的安排進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理

ACDE/BCDE

(3)以舊換新銷(xiāo)售,,確定銷(xiāo)售的商品是否按照商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入,回收的商品是否作為購(gòu)進(jìn)商品處理

ACDE/BCDE

(4)出口銷(xiāo)售,,根據(jù)交易的定價(jià)和成交方式(離岸價(jià)格,、到岸價(jià)格或成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格等),并結(jié)合合同(包括購(gòu)銷(xiāo)合同和運(yùn)輸合同)中有關(guān)貨物運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的條款,,確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額

【考點(diǎn)二】實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序(★★★)

(一)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目,,并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,通過(guò)進(jìn)行以下比較,,同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響,,以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值

(二)確定可接受的差異額(教材2.3)

(三)將實(shí)際金額與期望值相比較,計(jì)算差異

(四)如果差異額超過(guò)確定的可接受差異額,,調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)?、佐證性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)(如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證等)。需要注意的是,,如果差異超過(guò)可接受差異額,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)差異額的全額進(jìn)行調(diào)查證實(shí),而非僅針對(duì)超出可接受差異額的部分

(五)評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果

【考點(diǎn)三】檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定(★★★)

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要基于對(duì)被審計(jì)單位商業(yè)模式和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解,,判斷被審計(jì)單位的合同履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是某一時(shí)點(diǎn)履行的,,據(jù)以評(píng)估被審計(jì)單位確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)政策是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,,并測(cè)試被審計(jì)單位是否按照其既定的會(huì)計(jì)政策確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)所選取的交易,,追查至原始的銷(xiāo)售合同及與履行合同相關(guān)的單據(jù)和文件記錄,,以評(píng)價(jià)收入確認(rèn)方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

【考點(diǎn)四】營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試(★★★)

(一)截止測(cè)試的前提

實(shí)施截止測(cè)試的前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解被審計(jì)單位收入確認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),,并識(shí)別能夠證明某筆銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件的關(guān)鍵單據(jù),。

例如,貨物出庫(kù)時(shí),,與貨物所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可能尚未轉(zhuǎn)移,,即客戶(hù)尚未取得對(duì)商品的控制權(quán),不符合收入確認(rèn)的條件,,因此,,倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)留存的發(fā)運(yùn)憑證可能不是實(shí)現(xiàn)收入的充分證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要檢查有客戶(hù)簽署的那一聯(lián)發(fā)運(yùn)憑證,。

(二)截止測(cè)試的審計(jì)路徑

假定某一般制造型企業(yè)在貨物送達(dá)客戶(hù)并由客戶(hù)簽收時(shí)確認(rèn)收入,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇:

雙向要求

測(cè)試內(nèi)容

以賬簿記錄為起點(diǎn)

從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶(hù)簽收的發(fā)運(yùn)憑證,,目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶(hù)簽收,,有無(wú)多記收入

以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)

從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的已經(jīng)客戶(hù)簽收的發(fā)運(yùn)憑證查至賬簿記錄,確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間

【考點(diǎn)五】營(yíng)業(yè)收入的特別審計(jì)程序(★★)

審計(jì)程序

具體內(nèi)容

(一)

特別審計(jì)程序的內(nèi)容

(1)附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,,評(píng)估對(duì)退貨部分的估計(jì)是否合理,,確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入

(2)售后回購(gòu),了解回購(gòu)安排屬于遠(yuǎn)期安排,、企業(yè)擁有回購(gòu)選擇權(quán)還是客戶(hù)擁有回售選擇權(quán),,確定企業(yè)是否根據(jù)不同的安排進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理

(3)以舊換新銷(xiāo)售,確定銷(xiāo)售的商品是否按照商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入,,回收的商品是否作為購(gòu)進(jìn)商品處理

(4)出口銷(xiāo)售,,根據(jù)交易的定價(jià)和成交方式(離岸價(jià)格、到岸價(jià)格或成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格等),,并結(jié)合合同(包括購(gòu)銷(xiāo)合同和運(yùn)輸合同)中有關(guān)貨物運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的條款,,確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額

(二)

延伸檢查

(1)如果識(shí)別出被審計(jì)單位收入真實(shí)性存在重大異常情況,且通過(guò)常規(guī)審計(jì)程序無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮實(shí)施“延伸檢查”程序,即對(duì)檢查范圍進(jìn)行合理延伸,,以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的舞弊風(fēng)險(xiǎn),。例如,對(duì)所銷(xiāo)售產(chǎn)品或服務(wù)及其所涉及資金的來(lái)源和去向進(jìn)行追蹤,,對(duì)交易參與方(含代為收付款方)的最終控制人或其真實(shí)身份進(jìn)行查詢(xún)

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷是否需要實(shí)施“延伸檢查”程序及如何實(shí)施時(shí),,應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,,并考慮有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士在該場(chǎng)景下通常會(huì)作出的合理職業(yè)判斷

(3)此外,實(shí)施“延伸檢查”程序的可行性和效果受諸多因素影響,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)的具體“延伸檢查”程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍,應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位的具體情況,,與評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)相稱(chēng),,并體現(xiàn)重要性原則。例如,,被審計(jì)單位所處行業(yè)的下游產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng),,如果對(duì)下游產(chǎn)業(yè)鏈的某個(gè)或某幾個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施“延伸檢查”程序獲取的審計(jì)證據(jù),可以應(yīng)對(duì)與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn),,則“延伸檢查”程序無(wú)需覆蓋所有環(huán)節(jié),。再者,相對(duì)于常規(guī)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言,,在首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市審計(jì)(IPO審計(jì))中,,由于存在監(jiān)管要求和相關(guān)方的配合,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施“延伸檢查”程序通常相對(duì)可行

【考點(diǎn)六】應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序(★★)

(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表(教材1.3)

審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

存在

完整性

權(quán)利和

義務(wù)

準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)

和分?jǐn)?/p>

分類(lèi)

列報(bào)

A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的






B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄,,應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括






C.記錄的應(yīng)收賬款由甲公司擁有或控制






D.應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄,,相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述






E.應(yīng)收賬款已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)






F.應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露






(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表(教材9.5)

審計(jì)目標(biāo)

可供選擇的審計(jì)程序

D

(1)取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

AD/BD

(2)分析與應(yīng)收賬款相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)

D

(3)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確(在【考點(diǎn)七】中展開(kāi))

ACD

(4)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序(在【考點(diǎn)八】中展開(kāi))

A

(5)對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證以外的細(xì)節(jié)測(cè)試

D

(6)檢查壞賬的沖銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回

F

(7)檢查應(yīng)收賬款是否已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露

【考點(diǎn)七】應(yīng)收賬款賬齡分析(★★)

檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確(請(qǐng)結(jié)合教材表9-6),。

(1)查看應(yīng)收賬款賬齡分析表,以便了解和評(píng)估應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn),。

(2)測(cè)試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性,,并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類(lèi)賬余額相比較,并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目,。

(3)從賬齡分析表中抽取一定數(shù)量的項(xiàng)目,追查至相關(guān)銷(xiāo)售原始憑證,,測(cè)試賬齡劃分的準(zhǔn)確性,。

【考點(diǎn)八】應(yīng)收賬款函證(★★)

(一)函證決策(關(guān)鍵詞)

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,,或函證很可能無(wú)效;

(2)如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,獲取相關(guān),、可靠的審計(jì)證據(jù);

(3)如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。

(二)函證的目的(關(guān)鍵詞)

函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額是否真實(shí)準(zhǔn)確。

(三)函證的范圍和對(duì)象

函證范圍是由諸多因素決定的,,主要有:

(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度;

(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性;

(3)以前期間的函證結(jié)果,。

(四)函證的方式

(1)積極的函證方式

由于應(yīng)收賬款通常存在高估風(fēng)險(xiǎn),且與之相關(guān)的收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)假定,,實(shí)務(wù)中通常對(duì)應(yīng)收賬款采用積極的函證方式,。

方式

含義

特點(diǎn)

列明擬函證信息

在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶(hù)余額或其他信息,要求被詢(xún)證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確

詢(xún)證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù),,但被詢(xún)證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)

不列明擬函證信息

在詢(xún)證函中不列明賬戶(hù)余額或其他信息,,而要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息

可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低,進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序

(2)消極的函證方式

只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函,。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式(關(guān)鍵詞):

①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;

②涉及大量余額較小的賬戶(hù);

③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

④沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

(五)函證時(shí)間的選擇

(1)通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證,。

(2)如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證,,并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序,。

(六)函證的控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)名稱(chēng)及客戶(hù)地址等資料據(jù)以編制詢(xún)證函,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證全過(guò)程保持控制,。并對(duì)確定需要確認(rèn)或填列的信息,、選擇適當(dāng)?shù)谋辉?xún)證者、設(shè)計(jì)詢(xún)證函以及發(fā)出和跟進(jìn)(包括收回)詢(xún)證函保持控制,。

(七)對(duì)回函中不符事項(xiàng)的處理(關(guān)鍵詞)

對(duì)回函中出現(xiàn)的不符事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要調(diào)查核實(shí)原因,,確定其是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位相關(guān)人員對(duì)不符事項(xiàng)的性質(zhì)和原因得出結(jié)論,而是要在詢(xún)問(wèn)原因的基礎(chǔ)上,,檢查相關(guān)的原始憑證和文件資料予以證實(shí),,必要時(shí)與被詢(xún)證方聯(lián)系,獲取相關(guān)信息和解釋,。

導(dǎo)致不符事項(xiàng)的原因:

(1)登記入賬的時(shí)間不同而導(dǎo)致的不符事項(xiàng);

(2)記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的不符事項(xiàng);

(3)舞弊導(dǎo)致的不符事項(xiàng);

(4)某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào),。

(八)對(duì)未回函項(xiàng)目實(shí)施替代程序(關(guān)鍵詞)

如果未收到被詢(xún)證方的回函,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,,例如:

(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款,,值得注意的是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額,,而是要查看相關(guān)的收款單據(jù),,以證實(shí)付款方確為該客戶(hù)且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)。

(2)檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售單,、發(fā)運(yùn)憑證等文件,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位的收入確認(rèn)條件和時(shí)點(diǎn),確定能夠證明收入發(fā)生的憑證,。

(3)檢查被審計(jì)單位與客戶(hù)之間的往來(lái)郵件,,如有關(guān)發(fā)貨、對(duì)賬,、催款等事宜郵件,。

(九)取得積極式函證回函是必要程序(關(guān)鍵詞)

在某些情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),,且取得積極式詢(xún)證函回函是獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序。這些情況可能包括:

(1)可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得;

(2)存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,,例如,,管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和(或)管理層串通使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴(lài)從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù),。

在某些情況下,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,,尤其是識(shí)別出有關(guān)收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn),,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴(lài)從被審計(jì)單位取得的審計(jì)證據(jù),則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要的審計(jì)證據(jù),。在這種情況下,,如果未獲取回函,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響,。

(十)針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的應(yīng)對(duì)措施(關(guān)鍵詞)

針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子包括:

(1)驗(yàn)證被詢(xún)證者是否存在、是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性,,其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢(xún)證者和被審計(jì)單位之間的交易記錄相匹配;

(2)將與從其他來(lái)源得到的被詢(xún)證者的地址(如與被審計(jì)單位簽訂的合同上簽署的地址,、網(wǎng)絡(luò)上查詢(xún)到的地址)相比較,驗(yàn)證寄出方地址的有效性;

(3)將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢(xún)證者的簽名樣本,、公司公章與回函核對(duì);

(4)要求與被詢(xún)證者相關(guān)人員直接溝通討論詢(xún)證事項(xiàng),,考慮是否有必要前往被詢(xún)證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在;

(5)分別在中期和期末寄發(fā)詢(xún)證函,并使用被審計(jì)單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的期間變動(dòng);

(6)考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄,,加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章,,并與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄相核對(duì),以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒(méi)有記錄的貸款,、擔(dān)保,、開(kāi)立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng),。

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