采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制_2020年注會《審計》重要知識點




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【內(nèi)容導(dǎo)航】采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制
【所屬章節(jié)】
第十章 采購與付款循環(huán)的審計——第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制
【知識點】 采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制
采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制
【考點一】了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(★★★)
(一)制定采購計劃(采購計劃)
(二)供應(yīng)商認證及信息維護
(三)請購商品和勞務(wù)(請購單)
(四)編制訂購單(訂購單)
(五)驗收商品(驗收單)
(六)儲存已驗收的商品
(七)編制付款憑單
(八)確認與記錄負債
(九)辦理付款
(十)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動如下表:
業(yè)務(wù)活動 (重要憑證) | 內(nèi)容 |
制定采購計劃 | (1)生產(chǎn)、倉庫等部門定期編制采購計劃 (2)經(jīng)部門負責(zé)人等適當(dāng)?shù)墓芾砣藛T審批后提交采購部門,,具體安排商品及服務(wù)采購 |
供應(yīng)商認證及信息維護(供應(yīng)商清單) | (1)通常對于合作的供應(yīng)商事先進行資質(zhì)等審核、將通過審核的供應(yīng)商信息錄入系統(tǒng),,形成完整的供應(yīng)商清單 (2)及時對供應(yīng)商信息變更進行更新 (3)采購部門只能向通過審核的供應(yīng)商進行采購 |
請購商品和勞務(wù)(請購單) | (1)倉儲部門填寫請購單,,通常由倉儲部門經(jīng)理在請購單上簽字審批 (2)生產(chǎn)部門填寫請購單,通常由生產(chǎn)部門經(jīng)理在請購單上簽字審批 (3)對于日常采購的請購,,應(yīng)當(dāng)根據(jù)請購單進行一般授權(quán)審批,,每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負責(zé)的主管人員簽字審批 |
【提示】由于企業(yè)內(nèi)不同部門都可以填列請購單,可以分別部門設(shè)置請購單的連續(xù)編號,。
業(yè)務(wù)活動 (重要憑證) | 內(nèi)容 |
編制訂購單(訂購單/合同) | (1)采購部門負責(zé)編制訂購單,,發(fā)出訂購單 (2)采購部門對經(jīng)過恰當(dāng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單,詢價后確定最佳供應(yīng)商,,但詢價與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離,;對于大額、重要的采購項目,,應(yīng)采取競價方式來確定供應(yīng)商 (3)采購部門收到請購單后,,對金額在人民幣××元以下的請購單由采購經(jīng)理負責(zé)審批;金額在人民幣××元至××元的請購單由總經(jīng)理負責(zé)審批,;金額超過人民幣××元的請購單需經(jīng)董事會審批 (4)采購信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請購單生成連續(xù)編號的訂購單 |
執(zhí)行采購 | 在采用自動化信息系統(tǒng)的被審計單位,,將經(jīng)審批的請購單信息輸入系統(tǒng),系統(tǒng)將自動生成訂購單(此時系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)),。每周,采購信息管理員核對本周內(nèi)生成的訂購單,,將請購單和訂購單存檔管理,,對任何不連續(xù)編號的情況進行檢查 |
【提示】訂購單需要連續(xù)編號,連續(xù)編號的訂購單與應(yīng)付賬款的完整性認定相關(guān),。
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編制訂購單(采購信息報告) | (1)在采用自動化信息系統(tǒng)的被審計單位,,采購業(yè)務(wù)員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”的訂購單信息,安排供應(yīng)商發(fā)貨,、收取采購發(fā)票以及倉儲驗收等事宜 (2)每周,,財務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員匯總本周內(nèi)生成的所有訂購單并與請購單核對,編制采購信息報告 如訂購單與請購單核對相符,,應(yīng)付賬款記賬員即在采購信息報告上簽字,。如有不符,應(yīng)付賬款記賬員將通知采購信息管理員,,與其共同調(diào)查該事項,。應(yīng)付賬款記賬員還需在采購信息報告中注明不符事項及其調(diào)查結(jié)果 |
【提示】采購信息報告與應(yīng)付賬款的存在、完整性認定相關(guān)。
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驗收商品(驗收單) | (1)驗收部門首先需要比較所驗收商品與訂購單上的要求是否相符,,然后盤點商品并檢查商品有無損壞 (2)驗收部門對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián),、預(yù)先按順序編號的驗收單 (3)驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時,應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù),,或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收 (4)驗收人員應(yīng)將驗收單其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部門 |
【提示】驗收單需要連續(xù)編號,,連續(xù)編號的驗收單與采購交易的完整性認定相關(guān)。
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儲存已驗收的商品(職責(zé)分離控制) | (1)儲存崗位與驗收崗位應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離 (2)限制無關(guān)人員接近儲存的商品存貨 |
【提示】儲存崗位與驗收崗位的職責(zé)分離可以減少存貨舞弊;驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時,取得經(jīng)過簽字的收據(jù),,或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收的控制活動,,與存貨的存在認定相關(guān)。
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編制付款憑單(授權(quán)審批控制,、連續(xù)編號控制) | (1)確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單,、訂購單的一致性 (2)確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性 (3)編制有預(yù)先順序編號的付款憑單,并附上支持性憑證(如訂購單,、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等) (4)獨立檢查付款憑單計算的正確性 (5)在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱 (6)由被授權(quán)人員在憑單上簽字,,以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款 |
【提示】經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)和連續(xù)編號的憑單與外購存貨的存在、完整性認定等相關(guān),。
業(yè)務(wù)活動 (重要憑證) | 內(nèi)容 |
確認與記錄負債(職責(zé)分離控制) | (1)與應(yīng)付賬款確認和記錄相關(guān)的部門一般有責(zé)任核查購置的財產(chǎn),,并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬中加以記錄;在收到供應(yīng)商發(fā)票時,,應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名,、規(guī)格、價格,、數(shù)量,、條件及運費與訂購單上的有關(guān)資料核對,如有可能,,還應(yīng)與驗收單上的資料進行比較 (2)記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金,、有價證券和其他資產(chǎn) |
確認與記錄負債(職責(zé)分離控制) | (3)在手工系統(tǒng)下,應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達會計部門,,據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿,。會計主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性;通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期,,監(jiān)督入賬的及時性,。而獨立檢查會計人員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致,并定期獨立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致 (4)對于每月末尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的情況,,則需根據(jù)驗收單和訂購單暫估相關(guān)的負債 |
辦理付款(授權(quán)審批控制) | (1)獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性 (2)應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責(zé)簽署支票 (3)被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單,,并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致 (4)支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷,以免重復(fù)付款 (5)支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票 (6)支票應(yīng)預(yù)先順序編號,,保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性 (7)應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票 |
記錄現(xiàn)金,、銀行存款支出(銀行存款余額調(diào)節(jié)表) | 以記錄銀行存款支出為例,有關(guān)控制包括: (1)會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性,以及與支票匯總記錄的一致性 (2)通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期,,獨立檢查入賬的及時性 (3)獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 |
【提示】銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常不能由出納員編制,,否則屬于內(nèi)部控制設(shè)計缺陷。
【考點二】了解采購交易的內(nèi)部控制(★★)
內(nèi)部控制 | 內(nèi)容 |
適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 | 采購與付款交易不相容崗位至少包括: 請購與審批,;詢價與確定供應(yīng)商,;采購合同的訂立與審批;采購與驗收,;采購,、驗收與相關(guān)會計記錄;付款審批與付款執(zhí)行 |
恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批 | 付款需要由經(jīng)授權(quán)的人員審批,,審批人員在審批前需檢查相關(guān)支持文件,,并對其發(fā)現(xiàn)的例外事項進行跟進處理 |
憑證的預(yù)先編號及對例外報告的跟進處理 | (1)通過對入庫單的預(yù)先編號以及對例外情況的匯總處理,被審計單位可以應(yīng)對存貨和負債記錄方面的完整性風(fēng)險 (2)如果該控制是人工執(zhí)行的,,被審計單位可以安排入庫單編制人員以外的獨立復(fù)核人員定期檢查已經(jīng)進行會計處理的入庫單記錄,,確認是否存在遺漏或重復(fù)記錄的入庫單,并對例外情況予以跟進 (3)如果在IT環(huán)境下,,則系統(tǒng)可以定期生成列明跳號或重號的入庫單統(tǒng)計例外報告,,由經(jīng)授權(quán)的人員對例外報告進行復(fù)核和跟進,可以確認所有入庫單都進行了處理,,且沒有重復(fù)處理 |
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注:以上注會考試知識點選自劉圣妮老師《注冊會計師審計》授課講義
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