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了解被審計單位的內(nèi)部控制(三)_2020年注會《審計》重要知識點

來源:東奧會計在線責編:蘇曉婷2020-07-27 13:31:14
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3科

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【內(nèi)容導航】了解被審計單位的內(nèi)部控制

【所屬章節(jié)】

第七章 風險評估——第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制

【知識點】了解被審計單位的內(nèi)部控制

了解被審計單位的內(nèi)部控制

九,、控制活動

(一)控制活動的定義

控制活動,,是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序,。包括與授權(quán)、業(yè)績評價,、信息處理,、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。

(二)控制活動的要素

控制活動要素

了解內(nèi)容

1.授權(quán)

與授權(quán)有關(guān)的控制活動包括一般授權(quán)和特別授權(quán),,其中:

(1)一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策

(2)特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán),,如重大資本支出和股票發(fā)行等

2.業(yè)績評價

(1)被審計單位分析評價實際業(yè)績與預算(或預測、前期業(yè)績)的差異

(2)綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系

(3)將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較

(4)評價職能部門,、分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績(如銀行客戶信貸經(jīng)理復核各分行,、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回)

(5)對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施

3.信息處理

(1)了解信息技術(shù)的一般控制

(2)了解信息技術(shù)的應用控制

4.實物控制

(1)了解對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Wo措施

(2)了解對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)

(3)了解定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對

5.職責分離

(1)了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責分配給不同員工,,以防范同一員工在履行多項職責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤

(2)當信息技術(shù)運用于信息系統(tǒng)時,,職責分離可以通過設(shè)置安全控制來實現(xiàn)

(三)了解控制活動的重點

在了解控制活動時,注冊會計師應當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動,,是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易,、賬戶余額和披露存在的重大錯報。

(四)不必了解所有的控制活動

注冊會計師的工作重點是識別和了解針對重大錯報更高的領(lǐng)域的控制活動,。如果多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標,,注冊會計師不必了解與該目標相關(guān)的每項控制活動。

十,、對控制的監(jiān)督

對控制的監(jiān)督的定義,、分類以及考慮的主要因素,歸納如下表,。

對控制的監(jiān)督

具體內(nèi)容

1.定義

指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程,,涉及及時評估控制的有效性并采取必要的補救措施

2.分類

對控制的監(jiān)督包含持續(xù)的監(jiān)督活動、單獨的評價活動或兩者相結(jié)合

(1)持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于日常重復的活動中,,包括常規(guī)管理和監(jiān)督工作

(2)單獨的評價活動可由內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進行專門的評價,,以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點和不足,,并提出改進建議

3.了解對內(nèi)部控制的監(jiān)督考慮的主要因素

(1)被審計單位是否定期評價內(nèi)部控制

(2)被審計單位人員在履行正常職責時,能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù)

(3)與外部的溝通能夠在多大程度上證實內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題

(4)管理層是否采納內(nèi)部審計人員和注冊會計師有關(guān)內(nèi)部控制的建議

(5)管理層是否及時糾正控制運行中的偏差

(6)管理層根據(jù)監(jiān)管機構(gòu)的報告及建議是否及時采取糾正措施

(7)是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門(如內(nèi)部審計部門)

十一,、在整體層面了解內(nèi)部控制

內(nèi)部控制要素中,,有的更多與整體層面控制相關(guān),,比如控制環(huán)境,、風險評估過程;有的更多與特定業(yè)務(wù)流程層面相關(guān),比如控制活動,。

十二,、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

(一)在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制的步驟

(1)確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別;

(2)了解重要交易流程,并記錄獲得的了解;

(3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié);

(4)識別和了解相關(guān)控制;

(5)執(zhí)行穿行測試,,證實對交易流程和相關(guān)控制的了解;

(6)進行初步評價和風險評估,。

(二)預防性控制

預防性控制

具體內(nèi)容

1.目的

預防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易,以防止錯報的發(fā)生

2.方式

預防性控制可能是人工的,,也可能是自動化的

3.預防性控制的舉例

對控制的描述

控制用來防止的錯報

(1)計算機程序自動生成收貨報告,,同時也更新采購檔案

防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況

(2)在更新采購檔案之前要有收貨報告

防止記錄了未收到購貨的情況

(3)銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定

防止銷貨計價錯誤

(4)系統(tǒng)將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比,然后進行一系列的邏輯測試

防止出現(xiàn)分類錯報

(三)檢查性控制

預防性控制

具體內(nèi)容

1.目的

建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報(盡管有預防性控制還是可能會發(fā)生錯報)

2.方式

檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實現(xiàn)流程目標的控制,,檢查性控制可以由人工執(zhí)行,,也可以由信息系統(tǒng)自動執(zhí)行

3.檢查性控制的舉例

對控制的描述

控制用來防止的錯報

(1)定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,跟蹤調(diào)查掛賬的項目

在對其他項目進行審核的同時,,查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入,,未記錄的銀行現(xiàn)金支付(在途付款),或虛構(gòu)入賬的不真實的銀行現(xiàn)金收入或支付(舞弊),,未及時入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付

(2)將預算與實際費用間的差異列入計算機編制的報告中并由部門經(jīng)理復核,。記錄所有超過預算2%的差異情況和解決措施

在對其他項目進行審核的同時,查找本月發(fā)生的重大分類錯報或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入,、支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負債項目

(3)系統(tǒng)每天比較運出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量,。如果發(fā)現(xiàn)差異,產(chǎn)生報告,,由開票主管復核和追查

查找沒有開票和記錄的出庫貨物,,以及與真實發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票

(4)每季度復核應收賬款貸方余額并找出原因

查找未予入賬的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯誤

(四)初步評價內(nèi)部控制

注冊會計師通過風險評估程序了解內(nèi)部控制,獲取審計證據(jù),,評價控制設(shè)計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行,。評價結(jié)論包括以下三種情形:

(1)所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報,并得到執(zhí)行;

(2)控制本身的設(shè)計是合理的,,但沒有得到執(zhí)行;

(3)控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制,。

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(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,,僅供考生學習使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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