評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)




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【內(nèi)容導(dǎo)航】評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【所屬章節(jié)】
第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【知識(shí)點(diǎn)】評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
一,、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(一)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素
1.已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么?
財(cái)務(wù)報(bào)表層次 | (1)源于薄弱的被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制 (2)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn) (3)與管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素 (4)管理層愿意接受的風(fēng)險(xiǎn),例如小企業(yè)因缺乏職責(zé)分離導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) |
認(rèn)定層次 | (1)與完整性,、準(zhǔn)確性,、存在或計(jì)價(jià)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn): ①收入、費(fèi)用和其他交易 ②賬戶余額 ③財(cái)務(wù)報(bào)表披露 (2)可能產(chǎn)生多重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) |
相關(guān)內(nèi)部控制程序 | (1)特別風(fēng)險(xiǎn) (2)用于預(yù)防,、發(fā)現(xiàn)或減輕已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)設(shè)計(jì)并執(zhí)行的內(nèi)部控制程序 (3)僅通過執(zhí)行控制測試應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)(比如,,授權(quán)審批控制) |
2.錯(cuò)報(bào)(金額影響)可能發(fā)生的規(guī)模有多大?
財(cái)務(wù)報(bào)表層次 | 什么事項(xiàng)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)?考慮管理層凌駕,、舞弊,、未預(yù)期事件和以往經(jīng)驗(yàn) |
認(rèn)定層次 | 考慮: (1)交易、賬戶余額或披露的固有性質(zhì) (2)日常和例外事件 (3)以往經(jīng)驗(yàn) |
3.事件(風(fēng)險(xiǎn))發(fā)生的可能性有多大?
財(cái)務(wù)報(bào)表層次 | 考慮: (1)來自高層的基調(diào) (2)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理的方法 (3)采用的政策和程序 (4)以往經(jīng)驗(yàn) |
認(rèn)定層次 | 考慮: (1)相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng) (2)以往經(jīng)驗(yàn) |
相關(guān)內(nèi)部控制程序 | 識(shí)別對(duì)于降低事件發(fā)生可能性非常關(guān)鍵的管理層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要素 |
(二)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序
(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個(gè)過程中,,結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易,、賬戶余額和披露(包括定量披露和定性披露)的考慮,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),。
(2)結(jié)合對(duì)擬測試的相關(guān)控制的考慮,,將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。
(3)評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn),,并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān),,進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。
(4)考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性),,以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào),。(三)識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。
(2)某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易,、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。
(3)某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān),,進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定,。
(四)控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。
(2)薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響,,難以限于某類交易,、賬戶余額和披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。
(五)控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
(1)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系,。
(2)控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān),也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān),。關(guān)系越間接,,控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。
(六)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后,,可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑,。如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告:
(1)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題,,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見,。
(2)對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮,。
必要時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定,。
二,、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(一)特別風(fēng)險(xiǎn)的含義
特別風(fēng)險(xiǎn),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的,、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。
(二)確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)至少應(yīng)考慮的事項(xiàng)
(1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境,、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān),,因而需要特別關(guān)注。
(3)交易的復(fù)雜程度,。
(4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易,。
(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性,。
(6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?;虺稣=?jīng)營過程的重大交易。
在進(jìn)行判斷時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果,。
(三)非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)
非常規(guī)交易 | 判斷事項(xiàng) | |
定義 | 是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易 | 通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì) |
導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因 | ①管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理 ②數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù) ③復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法 ④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制 | ①對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解 ②所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的,,或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè) |
(四)考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制
(1)了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制,,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)。
(2)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況,,并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行,。
(3)由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日常控制的約束,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制,。
(4)如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,,并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響,。
三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(1)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分,,如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制,并確定其執(zhí)行情況,。
(2)在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下,,審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在,,其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性,。
(3)如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性,,并對(duì)其進(jìn)行了解,、評(píng)估和測試。
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《審計(jì)》主講名師:劉圣妮 名師介紹:管理學(xué)博士,、副教授。1996年開始從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育教學(xué)工作,,精通理論知識(shí),,熟悉實(shí)務(wù)運(yùn)用。深諳《審計(jì)》歷年考試命題規(guī)律,,是公認(rèn)的杰出審計(jì)輔導(dǎo)專家,。編著的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》“輕松過關(guān)”系列圖書,,具有針對(duì)性和實(shí)用性,享譽(yù)業(yè)內(nèi),。 授課特點(diǎn):富有激情,,寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動(dòng)有趣,,鮮活的案例讓理論形象具體,,考點(diǎn)梳理精細(xì),考題點(diǎn)押準(zhǔn)確 ,?!奥爠⒗蠋煹恼n,審計(jì)輕松過”,。 |
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