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【內(nèi)容導(dǎo)航】評估重大錯報風(fēng)險

【所屬章節(jié)】

第七章 風(fēng)險評估——第五節(jié)　評估重大錯報風(fēng)險

【知識點】評估重大錯報風(fēng)險

評估重大錯報風(fēng)險

一、評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

（一）評估重大錯報風(fēng)險時考慮的因素

1.已識別的風(fēng)險是什么?

2.錯報(金額影響)可能發(fā)生的規(guī)模有多大?

3.事件(風(fēng)險)發(fā)生的可能性有多大?

（二）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序

(1)在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險相關(guān)的控制)的整個過程中,，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易,、賬戶余額和披露(包括定量披露和定性披露)的考慮，識別風(fēng)險,。

(2)結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮,，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系,。

(3)評估識別出的風(fēng)險,，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定,。

(4)考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性),，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。（三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險

(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易,、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,。

(2)某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān),。

(3)某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān),，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。

（四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響

(1)財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境,。

(2)薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響,，難以限于某類交易、賬戶余額和披露,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施,。

（五）控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響

(1)在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系,。

(2)控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān),，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接,，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用越小,。

（六）考慮財務(wù)報表的可審計性

注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后,，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見,。

(2)對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。

必要時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定,。

二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險

（一）特別風(fēng)險的含義

特別風(fēng)險,，是指注冊會計師識別和評估的,、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。

（二）確定特別風(fēng)險時至少應(yīng)考慮的事項

(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險,。

(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境,、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注,。

(3)交易的復(fù)雜程度,。

(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。

(5)財務(wù)信息計量的主觀程度,，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性,。

(6)風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易,。

在進(jìn)行判斷時,，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果。

（三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險

（四）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

(1)了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對,。

(2)對特別風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行,。

(3)由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制,。

(4)如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響,。

三,、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

(1)作為風(fēng)險評估的一部分,，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制,，并確定其執(zhí)行情況,。

(2)在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在,，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性,。

(3)如果認(rèn)為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性,，并對其進(jìn)行了解,、評估和測試。

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