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評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:蘇曉婷2020-07-28 13:48:50
報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

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【內(nèi)容導(dǎo)航】評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【所屬章節(jié)】

第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【知識(shí)點(diǎn)】評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

一,、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(一)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素

1.已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么?

財(cái)務(wù)報(bào)表層次

(1)源于薄弱的被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制

(2)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)

(3)與管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素

(4)管理層愿意接受的風(fēng)險(xiǎn),例如小企業(yè)因缺乏職責(zé)分離導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)定層次

(1)與完整性,、準(zhǔn)確性,、存在或計(jì)價(jià)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn):

①收入、費(fèi)用和其他交易

②賬戶余額

③財(cái)務(wù)報(bào)表披露

(2)可能產(chǎn)生多重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

相關(guān)內(nèi)部控制程序

(1)特別風(fēng)險(xiǎn)

(2)用于預(yù)防,、發(fā)現(xiàn)或減輕已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)設(shè)計(jì)并執(zhí)行的內(nèi)部控制程序

(3)僅通過執(zhí)行控制測試應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)(比如,,授權(quán)審批控制)


2.錯(cuò)報(bào)(金額影響)可能發(fā)生的規(guī)模有多大?

財(cái)務(wù)報(bào)表層次

什么事項(xiàng)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)?考慮管理層凌駕,、舞弊,、未預(yù)期事件和以往經(jīng)驗(yàn)

認(rèn)定層次

考慮:

(1)交易、賬戶余額或披露的固有性質(zhì)

(2)日常和例外事件

(3)以往經(jīng)驗(yàn)


3.事件(風(fēng)險(xiǎn))發(fā)生的可能性有多大?

財(cái)務(wù)報(bào)表層次

考慮:

(1)來自高層的基調(diào)

(2)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理的方法

(3)采用的政策和程序

(4)以往經(jīng)驗(yàn)

認(rèn)定層次

考慮:

(1)相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)

(2)以往經(jīng)驗(yàn)

相關(guān)內(nèi)部控制程序

識(shí)別對(duì)于降低事件發(fā)生可能性非常關(guān)鍵的管理層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要素


(二)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個(gè)過程中,,結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易,、賬戶余額和披露(包括定量披露和定性披露)的考慮,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),。

(2)結(jié)合對(duì)擬測試的相關(guān)控制的考慮,,將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。

(3)評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn),,并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān),,進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。

(4)考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性),,以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào),。(三)識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

(2)某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易,、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。

(3)某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān),,進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定,。

(四)控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

(2)薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響,,難以限于某類交易,、賬戶余額和披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。

(五)控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

(1)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系,。

(2)控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān),也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān),。關(guān)系越間接,,控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。

(六)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后,,可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑,。如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告:

(1)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題,,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見,。

(2)對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮,。

必要時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定,。

二,、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(一)特別風(fēng)險(xiǎn)的含義

特別風(fēng)險(xiǎn),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的,、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

(二)確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)至少應(yīng)考慮的事項(xiàng)

(1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境,、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān),,因而需要特別關(guān)注。

(3)交易的復(fù)雜程度,。

(4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易,。

(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性,。

(6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?;虺稣=?jīng)營過程的重大交易。

在進(jìn)行判斷時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果,。

(三)非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)


非常規(guī)交易

判斷事項(xiàng)

定義

是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易

通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)

導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因

①管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理

②數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)

③復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法

④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制

①對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解

②所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的,,或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)


(四)考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

(1)了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制,,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)。

(2)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況,,并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行,。

(3)由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日常控制的約束,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制,。

(4)如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,,并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響,。

三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(1)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分,,如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制,并確定其執(zhí)行情況,。

(2)在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下,,審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在,,其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性,。

(3)如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性,,并對(duì)其進(jìn)行了解,、評(píng)估和測試。

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