定義

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守,，由治理層,、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序

目標(biāo)

被審計(jì)單位設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制,，目的是應(yīng)對(duì)識(shí)別出的對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)產(chǎn)生不利影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（簡稱“報(bào)告”目標(biāo)）

（2）經(jīng)營的效果和效率（簡稱“經(jīng)營”目標(biāo)）

（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求（簡稱“合規(guī)”目標(biāo)）

要素

（1）控制環(huán)境

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

（3）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通

（4）控制活動(dòng)

（5）對(duì)控制的監(jiān)督

（1）并非需要了解所有的內(nèi)部控制

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見,，盡管要求注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制,，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。因此,，注冊會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制,，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制

（2）考慮被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息

如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，針對(duì)該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)

（3）考慮與經(jīng)營目標(biāo),、合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制

如果與經(jīng)營和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制與注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān),，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)

（4）與財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的控制

用以防止未經(jīng)授權(quán)購買、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制,，可能包括與財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的控制,。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)這些控制的考慮通常僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制

（5）與審計(jì)無關(guān)的控制

被審計(jì)單位通常有一些與目標(biāo)相關(guān)但與審計(jì)無關(guān)的控制，注冊會(huì)計(jì)師無須對(duì)其加以考慮

例如,，被審計(jì)單位可能依靠某一復(fù)雜的自動(dòng)化控制提高經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果（如航空公司用于維護(hù)航班時(shí)間表的自動(dòng)化控制系統(tǒng)）,，但這些控制通常與審計(jì)無關(guān)

進(jìn)一步講，雖然內(nèi)部控制應(yīng)用于整個(gè)被審計(jì)單位或所有經(jīng)營部門或業(yè)務(wù)流程,，但是了解與每個(gè)經(jīng)營部門和業(yè)務(wù)流程相關(guān)的內(nèi)部控制,，可能與審計(jì)無關(guān)

含義

對(duì)內(nèi)部控制了解的深度,，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度

了解內(nèi)部控制的內(nèi)容

了解內(nèi)部控制包括：

（1）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)

評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制,，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)

（2）確定控制是否得到執(zhí)行

控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用

了解內(nèi)部控制的程序

注冊會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

（1）詢問被審計(jì)單位人員

（2）觀察特定控制的運(yùn)用

（3）檢查文件和報(bào)告

（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）

了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系

（1）了解內(nèi)部控制包含評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)并確定控制是否得到執(zhí)行,；控制測試是確認(rèn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)程序

（2）除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制,，否則注冊會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測試控制運(yùn)行的有效性

（1）存在大額,、異?；蚺及l(fā)的交易

（2）存在難以界定、預(yù)計(jì)或預(yù)測的錯(cuò)誤的情況

（3）針對(duì)變化的情況,，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行人工干預(yù)

（4）監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性

（1）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易

（2）事先可預(yù)計(jì)或預(yù)測的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正

（3）用特定方法實(shí)施控制的控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理

（1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效

（2）控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避

（1）被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求,，會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮

（2）被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題會(huì)影響其效能

（3）內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù),，原有控制就可能不適用

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