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【內(nèi)容導(dǎo)航】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

【所屬章節(jié)】

第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——第三節(jié)　了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

【知識(shí)點(diǎn)】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容

(1)圖中的1/6部分,，是被審計(jì)單位所處行業(yè)的外部環(huán)境,，通常是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。

(2)圖中的2/6至4/6,，以及6/6部分,，是被審計(jì)單位的內(nèi)部因素。

(3)圖中5/6部分,，既有外部因素也有內(nèi)部因素,。

(4)圖中1/6至6/6部分，它們可能會(huì)互相影響,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面進(jìn)行了解,、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各因素之間的相互關(guān)系,。

二,、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

（一）相關(guān)行業(yè)狀況

了解行業(yè)狀況有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，如下圖所示,。

（二）相關(guān)法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境主要包括：

(1)會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例;

(2)受管制行業(yè)的法規(guī)框架，包括披露要求;

(3)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī),，包括直接的監(jiān)管活動(dòng);

(4)稅收政策;

(5)目前對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策,，如貨幣政策、財(cái)政政策,、財(cái)政刺激措施,、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等;

(6)影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)保要求。

（三）了解其他外部因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的影響被審計(jì)單位的其他外部因素主要包括：

(1)總體經(jīng)濟(jì)情況;

(2)利率;

(3)融資的可獲得性;

(4)通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)等,。

三,、被審計(jì)單位的性質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)，如下圖所示,。

（一）了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)

（二）了解治理結(jié)構(gòu)

（三）了解組織結(jié)構(gòu)

（四）了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

（五）了解投資活動(dòng)

（六）了解籌資活動(dòng)

（七）了解財(cái)務(wù)報(bào)告

四,、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用可能包括如下事項(xiàng)：

(1)被審計(jì)單位對(duì)重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法;

(2)在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí),、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響;

(3)會(huì)計(jì)政策的變更;

(4)新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī),，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用,、如何采用這些規(guī)定,。

除上述與會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的事項(xiàng)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位下列與會(huì)計(jì)政策運(yùn)用相關(guān)的情況予以關(guān)注：

①是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策,、方法,、估計(jì)和判斷;

②財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力;

③是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用,，如人力資源及培訓(xùn),、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等,。經(jīng)典題解

五,、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

（一）目標(biāo),、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的含義

(1)目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針(what),。

(2)戰(zhàn)略是管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法(how)。

(3)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況,、事項(xiàng),、情況、作為(或不作為)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),。

（二）根據(jù)有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(關(guān)鍵詞)

（三）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響(關(guān)鍵詞)

(1)多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果,，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表;

(2)并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有重大影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);

(3)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)某類交易,、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響,。

六、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

（一）了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的信息

(1)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)(財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的),、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù);

(2)同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析;

(3)預(yù)算,、預(yù)測(cè),、差異分析，分部信息與分部,、部門或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告;

(4)員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策;

(5)被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較,。

（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果

(1)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì);

(2)關(guān)注管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施;

(3)關(guān)注相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。

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