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【內(nèi)容導(dǎo)航】 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

【所屬章節(jié)】

第四章 審計(jì)抽樣方法——第三節(jié)  審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

【知識(shí)點(diǎn)】細(xì)節(jié)測(cè)試中評(píng)價(jià)樣本階段

 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

非統(tǒng)計(jì)抽樣示例

背景資料：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。截至20×9年12月31日，應(yīng)收賬款共有935個(gè)明細(xì)賬戶,，其中：有期末借方余額的有905個(gè)明細(xì)賬戶,，賬面金額為4250000元,；單個(gè)重大項(xiàng)目5個(gè)，賬面金額為500000元,；有期末貸方余額的有30個(gè)明細(xì)賬戶,，賬面金額為5000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法,，通過函證測(cè)試應(yīng)收賬款是否存在重大錯(cuò)報(bào)(與應(yīng)收賬款存在認(rèn)定相關(guān)),。

1.抽樣總體

對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施抽樣的總體為900個(gè)明細(xì)賬戶，審計(jì)前金額為3750000元,，如下表所示,。

應(yīng)收賬款項(xiàng)目分類

注：因?yàn)橘J方賬戶涉及重分類調(diào)整，對(duì)應(yīng)收賬款的測(cè)試不需考慮,，因此本表合計(jì)金額中不包含貸方賬戶金額,。

2.抽樣單元

注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元是每個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶。

3.分層

考慮到所測(cè)試的應(yīng)收賬款項(xiàng)目(即總體)的變異性,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬賬戶的賬面金額,，將總體分成兩層，如下表所示,。

樣本分層表

4.確定樣本量(運(yùn)用“查表法”)

假設(shè)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)為10%,，可容忍的錯(cuò)報(bào)為150000元，預(yù)計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)為30000元,。根據(jù)教材P92表4-8,，當(dāng)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍的錯(cuò)報(bào)與總體賬面金額之比為4%,預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)之比為20%時(shí),，樣本量為86,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為86樣本規(guī)模是適當(dāng)?shù)?，不需要調(diào)整,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)各層賬面金額在總體賬面金額中的占比大致分配樣本，從第一層選取58個(gè)項(xiàng)目,，從第二層選取28個(gè)項(xiàng)目,。

5.對(duì)樣本實(shí)施函證

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)91個(gè)賬戶(86個(gè)樣本加上5個(gè)單個(gè)重大項(xiàng)目)逐一實(shí)施函證程序，收到了80個(gè)詢證函回函,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)沒有收到回函的11個(gè)賬戶實(shí)施了替代程序，認(rèn)為能夠合理保證這些賬戶不存在錯(cuò)報(bào),。在收到回函的80個(gè)賬戶中,，有4個(gè)存在高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其作了進(jìn)一步調(diào)查,，確定只是筆誤導(dǎo)致,，不涉及舞弊等因素,。錯(cuò)報(bào)情況如下表所示。

錯(cuò)報(bào)匯總

注：為方便匯總錯(cuò)報(bào),，此表將單個(gè)重大賬戶一并納入,。但實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)單個(gè)重大賬戶實(shí)施100%的檢查,。

6.計(jì)算各層樣本錯(cuò)報(bào)

根據(jù)各層的樣本錯(cuò)報(bào)推斷各層的錯(cuò)報(bào)金額,，如下表所示(保留整數(shù))。

樣本錯(cuò)報(bào)匯總

注：層錯(cuò)報(bào)額=層樣本錯(cuò)報(bào)額÷層樣本賬面總額×層賬面總額

7.推斷總體錯(cuò)報(bào)

分層推斷的錯(cuò)報(bào),，再加上實(shí)施100%檢查的單個(gè)重大賬戶中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的應(yīng)收賬款期末高估錯(cuò)報(bào)總額為5015元(1000+1015+3000)。

8.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果

假設(shè)甲公司管理層同意更正1450元的事實(shí)錯(cuò)報(bào),，因此,，剩余的推斷錯(cuò)報(bào)為3565元(5015-1450)。剩余的推斷錯(cuò)報(bào)(3565元)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可容忍錯(cuò)報(bào)(150000元),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額超過可容忍錯(cuò)報(bào)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很低,，因而總體可以接受。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論,，樣本結(jié)果支持應(yīng)收賬款賬面金額,。不過，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)將剩余的推斷錯(cuò)報(bào)與其他事實(shí)錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)匯總,，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否可能存在重大錯(cuò)報(bào),。

統(tǒng)計(jì)抽樣示例

背景資料

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表。截至20×9年12月31日,，應(yīng)收賬款共有602個(gè)明細(xì)賬戶,，其中：期末借方余額的有600個(gè)明細(xì)賬戶，賬面金額為2300 000元,；單個(gè)重大項(xiàng)目6個(gè),，賬面金額為300000元；期末貸方余額的有2個(gè)明細(xì)賬戶,，賬面金額為3 000元,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃采用貨幣單元抽樣法，通過函證測(cè)試應(yīng)收賬款是否存在重大錯(cuò)報(bào)(與應(yīng)收賬款存在認(rèn)定相關(guān)),。

1.抽樣總體

對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施抽樣的總體為594個(gè)明細(xì)賬戶,，審計(jì)前金額為2 000 000元，如下表所示,。

應(yīng)收賬款項(xiàng)目分類

注：因?yàn)橘J方賬戶涉及重分類調(diào)整,，對(duì)應(yīng)收賬款的測(cè)試不需考慮，因此本表合計(jì)金額中不包含貸方賬戶金額。2.抽樣單元

注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元是每個(gè)貨幣單元,。

3.確定樣本量(運(yùn)用“查表法”)

假設(shè)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)為10%,，可容忍的錯(cuò)報(bào)為40000元，預(yù)計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)為8000元,。根據(jù)教材P92表4-8,，當(dāng)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍的錯(cuò)報(bào)與總體賬面金額之比為2%,預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)之比為20%時(shí),，樣本量為171,。

4.選取樣本(系統(tǒng)選樣法)

選樣間隔為：2000000÷171≈11695

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)171個(gè)賬戶(上述6個(gè)單個(gè)重大項(xiàng)目和2個(gè)貸方賬戶已單獨(dú)測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào))逐一實(shí)施函證程序,，收到了155個(gè)詢證函回函,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)沒有收到回函的16個(gè)賬戶實(shí)施了替代程序，認(rèn)為能夠合理保證這些賬戶不存在錯(cuò)報(bào),。在收到回函的155個(gè)賬戶中,，有4個(gè)存在高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其作了進(jìn)一步調(diào)查,，確定只是筆誤導(dǎo)致,，不涉及舞弊等因素。

5.推斷錯(cuò)報(bào)

根據(jù)樣本的錯(cuò)報(bào),，推斷錯(cuò)報(bào)匯總,，如下表所示(保留整數(shù))。

推斷錯(cuò)報(bào)匯總

【提示】如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔,，推斷的錯(cuò)報(bào)就是該邏輯單元的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額,，賬戶A4正是這種情況。

保證系數(shù),，如下表所示,。

6.計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限,，如下表所示(保留整數(shù)),。

計(jì)算總體的錯(cuò)報(bào)上限

由于總體錯(cuò)報(bào)上限(34192元)小于可容忍錯(cuò)報(bào)(40000元)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論,，樣本結(jié)果支持應(yīng)收賬款賬面金額,。

【鏈接】這里的可容忍錯(cuò)報(bào)(40000元)等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。在細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)抽樣中,，如果以樣本的錯(cuò)報(bào)推斷出的總體錯(cuò)報(bào)(比如這里的34192元)小于實(shí)際執(zhí)行的重要性(40000元),，則說明被測(cè)試項(xiàng)目中不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)接受總體,；相反,，如果以樣本的錯(cuò)報(bào)推斷出的總體錯(cuò)報(bào)大于(含等于)實(shí)際執(zhí)行的重要性,，則說明被測(cè)試項(xiàng)目中存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕總體,。

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