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【內(nèi)容導(dǎo)航】 審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用

【所屬章節(jié)】

第四章 審計抽樣方法——第三節(jié)  審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用

【知識點】細(xì)節(jié)測試中評價樣本階段

 審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用

（一）推斷總體的錯報

1.推斷總體錯報的方法

根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額估計總體的錯報金額時,，注冊會計師可以使用比率法,、差額法及貨幣單元抽樣法等,。

【鏈接】

2.貨幣單元抽樣法

(1)如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔,，推斷的錯報就是該邏輯單元的實際錯報金額,；

(2)如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔，注冊會計師首先計算存在錯報的所有邏輯單元的錯報百分比,，這個百分比就是整個選樣間隔的錯報百分比(因為每一個被選取的貨幣單元都代表了整個選樣間隔中的所有貨幣單元),，再用這個錯報百分比乘以選樣間隔，得出推斷錯報的金額,；

(3)將所有這些推斷錯報匯總后,，再加上在金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)的實際錯報，注冊會計師就能計算出總體的錯報金額,。

3.貨幣單元抽樣法下推斷總體錯報舉例

假如注冊會計師確定的選樣間隔是3000元,，如果在樣本中發(fā)現(xiàn)了3個高估錯報，項目的賬面金額分別為100元,、200元和5000元,，審定金額分別為0元、150元和4000元,，相關(guān)情況如下表,。

第1個高估錯報：邏輯單元(A1)小于選樣間隔(3000)，錯報百分比為100%，推斷的錯報金額是3000元(100%×3000),；

第2個高估錯報：邏輯單元(A2)小于選樣間隔(3000),，錯報百分比為25%，推斷的錯報金額是750元(25%×3000),；

第3個高估錯報：邏輯單元(A3)大于選樣間隔(3000),，即推斷的錯報金額就是該邏輯單元的實際錯報金額1000元(5000-4000)；則注冊會計師推斷的錯報金額為4750元(100%×3000+25%×3000+1000),。

（二）考慮抽樣風(fēng)險

1.非統(tǒng)計抽樣

在非統(tǒng)計抽樣中,，注冊會計師運用職業(yè)判斷和經(jīng)驗考慮抽樣風(fēng)險。

例如,，某賬戶的賬面金額為1000000元,，可容忍錯報為50000元，根據(jù)適當(dāng)?shù)臉颖就茢嗟目傮w錯報為10000元,，由于推斷的總體錯報遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可容忍錯報,，注冊會計師可能合理確信，總體實際錯報金額超過可容忍錯報(50000元)的風(fēng)險很低,，因而總體可以接受,，即該賬戶(審計前賬面金額為1000000元)不存在重大錯報。

2.貨幣單元抽樣

在貨幣單元抽樣中,，注冊會計師通常使用保證系數(shù)(查表,，見教材P96表4-10)，考慮抽樣風(fēng)險的影響,，計算總體錯報的上限,。

計算總體錯報的上限的具體情形如下：

(1)如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔,。

例如,，如果誤受風(fēng)險為5%，選樣間隔為3000元,，注冊會計師沒有在樣本中發(fā)現(xiàn)錯報,，總體錯報的上限為保證系數(shù)×選樣間隔，即9000元(3×3000),。

【提示】如果在總體中沒有發(fā)現(xiàn)錯報,，此時總體錯報的上限也被稱作“基本精確度”。

(2)如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯報,，無論該錯報的百分比是否為100%,，總體錯報的上限=事實錯報+基本精確度。

例如,，如果誤受風(fēng)險為5%,，選樣間隔為3000元,，注冊會計師在樣本中發(fā)現(xiàn)1個錯報，該項目的賬面金額為5000元,，審定金額為4000元,，總體錯報的上限=事實錯報+基本精確度=10000元(1000+3×3000)。

如果某一個項目(即邏輯單元)審計前的賬面金額大于或等于選樣間隔,，該項目(即邏輯單元)存在的錯報為“事實錯報”,。

(3)如果在樣本(排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比為100%的錯報，總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔,。

例如,，如果誤受風(fēng)險為5%，選樣間隔為3000元,，注冊會計師在樣本中發(fā)現(xiàn)1個錯報,，該項目的賬面金額為20元，審定金額為0元,，此時錯報百分比為100%,，查表(教材P96表4-10)確定的保證系數(shù)為4.75,，則總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔=14250元(4.75×3000),。

(4)如果在樣本(排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報，注冊會計師先計算推斷錯報,，再將推斷錯報按金額降序排列后,，分別乘以對應(yīng)的保證系數(shù)增量(即在既定的誤受風(fēng)險水平下，特定數(shù)量的高估錯報所對應(yīng)的保證系數(shù)與上一行保證系數(shù)之間的差異),，加上基本精確度之后,，最終計算出總體錯報的上限。

總體錯報的上限=推斷錯報×保證系數(shù)增量+基本精確度,。

例如,，如果誤受風(fēng)險為5%，選樣間隔為3000元,，注冊會計師在樣本中發(fā)現(xiàn)2個錯報,，賬戶A的賬面金額為2000元，審定金額為1500元,，推斷錯報為750元(500÷2000×3000),；賬戶B的賬面金額為1000元，審定金額為200元,，推斷錯報為2400元(800÷1000×3000),。

如下表所示：注冊會計師將推斷錯報按金額降序排列后，在5%的誤受風(fēng)險水平下(源自教材P96表4-10),，賬戶A對應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.55,，賬戶B對應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.75,。因此，總體錯報的上限為：(500÷2000×3000)×1.55+(800÷1000×3000)×1.75+3×3000=14363(元)(保留了整數(shù)),。

注冊會計師發(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報時,，推斷總體錯報如下表(保留整數(shù))。

(5)如果樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元,，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元,，而且在賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元中，既發(fā)現(xiàn)了錯報百分比為100%的錯報,，又發(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報,。注冊會計師可以將所有樣本項目分成兩組：

第一組：賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，注冊會計師計算出該組項目的事實錯報,；

第二組：賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元,，無論該組項目的錯報百分比是否為100%,注冊會計師都先計算出各項目的推斷錯報，再將所有推斷錯報按金額降序排列后,，分別乘以對應(yīng)的保證系數(shù)增量,，并將計算結(jié)果累計起來。用這個累計結(jié)果加上基本精確度,，再加上第一組項目中的事實錯報,，就是最終總體錯報的上限。

(6)評價總體是否可以接受,。

在貨幣單元抽樣中,，注冊會計師將總體錯報的上限與可容忍錯報進(jìn)行比較。如果總體錯報的上限小于可容忍錯報,，注冊會計師可以初步得出結(jié)論,，樣本結(jié)果支持總體的賬面金額。

（三）考慮錯報的性質(zhì)和原因

除了評價錯報的金額和頻率以及抽樣風(fēng)險之外,，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮：

(1)錯報的性質(zhì)和原因

(2)錯報與審計工作其他階段之間可能存在的關(guān)系,。

（四）得出總體結(jié)論

(1)總體要求

在推斷總體的錯報，考慮抽樣風(fēng)險,，分析錯報的性質(zhì)和原因之后,，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷得出總體結(jié)論。

(2)如果樣本結(jié)果不支持總體賬面金額,，且注冊會計師認(rèn)為賬面金額可能存在錯報,，注冊會計師通常會建議被審計單位對錯報進(jìn)行調(diào)查，并在必要時調(diào)整賬面記錄,。

(3)依據(jù)被審計單位已更正的錯報對推斷的總體錯報額進(jìn)行調(diào)整后,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將該類交易或賬戶余額中剩余的推斷錯報與其他交易或賬戶余額中的錯報總額累計起來，以評價財務(wù)報表整體是否存在重大錯報,。

(4)無論樣本結(jié)果是否表明錯報總額超過了可容忍錯報,，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求被審計單位的管理層記錄已發(fā)現(xiàn)的事實錯報(除非明顯微小),。

(5)如果樣本結(jié)果表明注冊會計師作出抽樣計劃時依據(jù)的假設(shè)有誤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男袆?。例如,，如果?xì)節(jié)測試中發(fā)現(xiàn)的錯報的金額或頻率大于依據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估水平作出的預(yù)期，注冊會計師需要考慮重大錯報風(fēng)險的評估水平是否仍然適當(dāng),。注冊會計師也可能決定修改對重大錯報風(fēng)險評估水平低于最高水平的其他賬戶擬實施的審計程序,。

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