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【內(nèi)容導(dǎo)航】 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

【所屬章節(jié)】

第四章 審計(jì)抽樣方法——第三節(jié)  審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

【知識(shí)點(diǎn)】細(xì)節(jié)測(cè)試中評(píng)價(jià)樣本階段

 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

（一）推斷總體的錯(cuò)報(bào)

1.推斷總體錯(cuò)報(bào)的方法

根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)總體的錯(cuò)報(bào)金額時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用比率法,、差額法及貨幣單元抽樣法等,。

【鏈接】

2.貨幣單元抽樣法

(1)如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔,，推斷的錯(cuò)報(bào)就是該邏輯單元的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額；

(2)如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先計(jì)算存在錯(cuò)報(bào)的所有邏輯單元的錯(cuò)報(bào)百分比,，這個(gè)百分比就是整個(gè)選樣間隔的錯(cuò)報(bào)百分比(因?yàn)槊恳粋€(gè)被選取的貨幣單元都代表了整個(gè)選樣間隔中的所有貨幣單元)，再用這個(gè)錯(cuò)報(bào)百分比乘以選樣間隔,，得出推斷錯(cuò)報(bào)的金額,；

(3)將所有這些推斷錯(cuò)報(bào)匯總后，再加上在金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能計(jì)算出總體的錯(cuò)報(bào)金額,。

3.貨幣單元抽樣法下推斷總體錯(cuò)報(bào)舉例

假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的選樣間隔是3000元，如果在樣本中發(fā)現(xiàn)了3個(gè)高估錯(cuò)報(bào),，項(xiàng)目的賬面金額分別為100元,、200元和5000元，審定金額分別為0元,、150元和4000元,，相關(guān)情況如下表。

第1個(gè)高估錯(cuò)報(bào)：邏輯單元(A1)小于選樣間隔(3000),，錯(cuò)報(bào)百分比為100%,，推斷的錯(cuò)報(bào)金額是3000元(100%×3000)；

第2個(gè)高估錯(cuò)報(bào)：邏輯單元(A2)小于選樣間隔(3000),，錯(cuò)報(bào)百分比為25%,，推斷的錯(cuò)報(bào)金額是750元(25%×3000),；

第3個(gè)高估錯(cuò)報(bào)：邏輯單元(A3)大于選樣間隔(3000)，即推斷的錯(cuò)報(bào)金額就是該邏輯單元的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額1000元(5000-4000),；則注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的錯(cuò)報(bào)金額為4750元(100%×3000+25%×3000+1000),。

（二）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1.非統(tǒng)計(jì)抽樣

在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn),。

例如,，某賬戶的賬面金額為1000000元，可容忍錯(cuò)報(bào)為50000元,，根據(jù)適當(dāng)?shù)臉颖就茢嗟目傮w錯(cuò)報(bào)為10000元,，由于推斷的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能合理確信,，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)(50000元)的風(fēng)險(xiǎn)很低,，因而總體可以接受，即該賬戶(審計(jì)前賬面金額為1000000元)不存在重大錯(cuò)報(bào),。

2.貨幣單元抽樣

在貨幣單元抽樣中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用保證系數(shù)(查表，見(jiàn)教材P96表4-10),，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響,，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限,。

計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限的具體情形如下：

(1)如果在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),，總體錯(cuò)報(bào)的上限=保證系數(shù)×選樣間隔。

例如,，如果誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%,，選樣間隔為3000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有在樣本中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),，總體錯(cuò)報(bào)的上限為保證系數(shù)×選樣間隔,，即9000元(3×3000)。

【提示】如果在總體中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),，此時(shí)總體錯(cuò)報(bào)的上限也被稱作“基本精確度”,。

(2)如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)的百分比是否為100%,，總體錯(cuò)報(bào)的上限=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+基本精確度,。

例如，如果誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%,，選樣間隔為3000元,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)1個(gè)錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)目的賬面金額為5000元,，審定金額為4000元,，總體錯(cuò)報(bào)的上限=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+基本精確度=10000元(1000+3×3000),。

如果某一個(gè)項(xiàng)目(即邏輯單元)審計(jì)前的賬面金額大于或等于選樣間隔，該項(xiàng)目(即邏輯單元)存在的錯(cuò)報(bào)為“事實(shí)錯(cuò)報(bào)”,。

(3)如果在樣本(排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào),，總體錯(cuò)報(bào)的上限=保證系數(shù)×選樣間隔。

例如,，如果誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%,，選樣間隔為3000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)1個(gè)錯(cuò)報(bào),，該項(xiàng)目的賬面金額為20元,，審定金額為0元，此時(shí)錯(cuò)報(bào)百分比為100%,，查表(教材P96表4-10)確定的保證系數(shù)為4.75,，則總體錯(cuò)報(bào)的上限=保證系數(shù)×選樣間隔=14250元(4.75×3000)。

(4)如果在樣本(排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師先計(jì)算推斷錯(cuò)報(bào),，再將推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后，分別乘以對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量(即在既定的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平下,，特定數(shù)量的高估錯(cuò)報(bào)所對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)與上一行保證系數(shù)之間的差異),，加上基本精確度之后，最終計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)的上限,。

總體錯(cuò)報(bào)的上限=推斷錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)增量+基本精確度,。

例如，如果誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%,，選樣間隔為3000元,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)2個(gè)錯(cuò)報(bào)，賬戶A的賬面金額為2000元,，審定金額為1500元,，推斷錯(cuò)報(bào)為750元(500÷2000×3000)；賬戶B的賬面金額為1000元,，審定金額為200元,，推斷錯(cuò)報(bào)為2400元(800÷1000×3000)。

如下表所示：注冊(cè)會(huì)計(jì)師將推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后,，在5%的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平下(源自教材P96表4-10),，賬戶A對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.55，賬戶B對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.75,。因此,，總體錯(cuò)報(bào)的上限為：(500÷2000×3000)×1.55+(800÷1000×3000)×1.75+3×3000=14363(元)(保留了整數(shù))。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)時(shí)，推斷總體錯(cuò)報(bào)如下表(保留整數(shù)),。

(5)如果樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元,，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，而且在賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元中,，既發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào),，又發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將所有樣本項(xiàng)目分成兩組：

第一組：賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算出該組項(xiàng)目的事實(shí)錯(cuò)報(bào),；

第二組：賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，無(wú)論該組項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)百分比是否為100%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都先計(jì)算出各項(xiàng)目的推斷錯(cuò)報(bào),，再將所有推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后,，分別乘以對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量，并將計(jì)算結(jié)果累計(jì)起來(lái),。用這個(gè)累計(jì)結(jié)果加上基本精確度,，再加上第一組項(xiàng)目中的事實(shí)錯(cuò)報(bào)，就是最終總體錯(cuò)報(bào)的上限,。

(6)評(píng)價(jià)總體是否可以接受,。

在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體錯(cuò)報(bào)的上限與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較,。如果總體錯(cuò)報(bào)的上限小于可容忍錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以初步得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持總體的賬面金額,。

（三）考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因

除了評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率以及抽樣風(fēng)險(xiǎn)之外,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮：

(1)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因

(2)錯(cuò)報(bào)與審計(jì)工作其他階段之間可能存在的關(guān)系。

（四）得出總體結(jié)論

(1)總體要求

在推斷總體的錯(cuò)報(bào),，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn),，分析錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷得出總體結(jié)論,。

(2)如果樣本結(jié)果不支持總體賬面金額，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為賬面金額可能存在錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查,，并在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。

(3)依據(jù)被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)對(duì)推斷的總體錯(cuò)報(bào)額進(jìn)行調(diào)整后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該類交易或賬戶余額中剩余的推斷錯(cuò)報(bào)與其他交易或賬戶余額中的錯(cuò)報(bào)總額累計(jì)起來(lái),，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

(4)無(wú)論樣本結(jié)果是否表明錯(cuò)報(bào)總額超過(guò)了可容忍錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位的管理層記錄已發(fā)現(xiàn)的事實(shí)錯(cuò)報(bào)(除非明顯微小),。

(5)如果樣本結(jié)果表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出抽樣計(jì)劃時(shí)依據(jù)的假設(shè)有誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。例如,，如果細(xì)節(jié)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的金額或頻率大于依據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平作出的預(yù)期,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平是否仍然適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能決定修改對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平低于最高水平的其他賬戶擬實(shí)施的審計(jì)程序,。

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