審計抽樣在控制測試中的應用（一）_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-06-28 13:26:56

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

種子牢記著雨滴獻身的叮囑，增強了冒尖的勇氣,。注冊會計師備考的基礎階段已經(jīng)開始了,，小編已經(jīng)更新了《審計》科目中考生需要掌握的重要知識點,，快來和小編一起學習一下吧！

審計抽樣在控制測試中的應用（一）_2020年注會《審計》重要知識點

【內(nèi)容導航】 審計抽樣在控制測試中的應用

【所屬章節(jié)】

第四章審計抽樣方法——第二節(jié) 審計抽樣在控制測試中的應用

【知識點】控制測試中樣本設計階段

審計抽樣在控制測試中的應用

（一）確定測試目標

注冊會計師實施控制測試(教材8.3)的目標是提供關于控制運行有效性的審計證據(jù),，以支持計劃的重大錯報風險評估水平,。

（二）總體特征（適當性,、完整性、同質性）

總體特征	相關含義及舉例
1.適當性	總體應適合于特定的審計目標,，包括適合于測試的方向,。例如：（1）為了測試所有發(fā)運商品均已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應當將所有已發(fā)運的項目作為總體,，從發(fā)運憑證中追查至是否開具發(fā)票（2）為了測試現(xiàn)金支付授權控制是否有效運行,，注冊會計師應當將已付款的現(xiàn)金支付憑證作為總體，從已經(jīng)支付的憑證中追查至是否授權審批
2.完整性	注冊會計師應當從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性,。例如：（1）從總體項目涉及內(nèi)容來看,，如果注冊會計師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明得出結論（2）從總體項目涉及時間來看,，如果對某一控制活動在財務報告期間是否有效運行得出結論,，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目
3.同質性	同質性是指總體中的所有項目應該具有同樣的特征。例如：如果被審計單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務的處理方式不同,，注冊會計師應分別評價兩種不同的控制情況,，因此出現(xiàn)兩個獨立的總體

（三）抽樣單元

在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料,、一個記錄或其中一行,，每個抽樣單元構成了總體中的一個項目。

（四）偏差構成條件

在控制測試中,，偏差是指偏離對設定控制的預期執(zhí)行,。在評估控制運行的有效性時，注冊會計師應當考慮其認為必要的所有環(huán)節(jié),。

（五）測試期間

注冊會計師通常在期中實施控制測試,。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制截至期中測試時點的運行有關，注冊會計師需要確定如何獲取關于剩余期間的證據(jù),。注冊會計師可以有兩種做法：

1.將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易,，以獲取額外的證據(jù)

（1）期中初始測試、剩余期間補充測試

注冊會計師可能將總體定義為包括整個被審計期間的交易,，但在期中實施初始測試,。

在這種情況下，注冊會計師可能估計總體中剩余期間將發(fā)生的交易的數(shù)量,，并在期末審計時對所有發(fā)生在期中測試之后的被選取交易進行檢查,。

例如，如果被審計單位在當年的前10個月開具了編號從1到10000的發(fā)票,，注冊會計師可能估計，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營周期,，剩下兩個月中將開具2500張發(fā)票,；因此注冊會計師在選取所需的樣本時用1到12500作為編號。所選取的發(fā)票中,，編號小于或等于10000的樣本項目在期中審計時進行檢查,，剩余的樣本項目將在期末審計時進行檢查。

（2）估計總體

在估計總體規(guī)模時,，注冊會計師可能考慮上年同期的實際情況,、變化趨勢以及經(jīng)營性質等因素。在審計實務中,，注冊會計師可能高估或低估剩余項目的數(shù)量,。

承上例，請見下表。

估計總體項目數(shù)量

（編號從1到12500）

高估或低估的特征

應對措施

高估剩余項目（編號未到12500,，比如,，編號尾號是12100）

年底時部分被選取的編號對應的交易沒有發(fā)生

用其他交易代替

低估剩余項目（編號超過12500，比如,，編號尾號是12580）

年底時一些交易將沒有被選取的機會

重新定義總體,，對未包含在重新定義總體中的項目，即對未包含的80筆實施替代程序

（3）剩余期間可能無需補充測試

在許多情況下,，注冊會計師可能不需要等到被審計期間結束,，就能得出關于控制的運行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風險水平的結論。在對選取的交易進行期中測試時,，注冊會計師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結論：即使在發(fā)生于期中測試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差,，控制也不能支持計劃評估的重大錯報風險水平。在這種情況下,，注冊會計師可能決定不將樣本擴展至期中測試以后發(fā)生的交易,，而是相應地修正計劃的重大錯報風險評估水平和實質性程序。

2.不將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易

在這種情況下,，總體只包括從年初到期中測試日為止的交易,，測試結果也只能針對這個期間進行推斷，注冊會計師可以使用替代方法測試剩余期間的控制有效性,。

在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時,，注冊會計師通常考慮下列因素：

（1）評估的認定層次重大錯報風險的重要程度,；

（2）在期中測試的特定控制和測試結果,，以及自期中測試后控制發(fā)生的重大變動；

（3）在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度,；

（4）剩余期間的長度,；

（5）在信賴控制的基礎上擬縮小實質性程序的范圍；

（6）控制環(huán)境,。

注冊會計師應當獲取與控制在剩余期間發(fā)生的所有重大變化的性質和程度有關的證據(jù),，包括其人員的變化。如果發(fā)生了重大變化,，注冊會計師應修正其對內(nèi)部控制的了解,，并考慮對變化后的控制進行測試?；蛘?，注冊會計師也可以考慮對剩余期間實施實質性分析程序或細節(jié)測試。

查看更多知識點：2020年注冊會計師《審計》重要知識點匯總,，通關必看,！

每一發(fā)奮努力的背后,，必有加倍的賞賜,。如果在學習《審計》的過程中遇到了無法攻克的難點，不妨試試和東奧名師劉圣妮老師一起學習,。點擊下方鏈接即可查看2020年的免費試聽課程和注冊會計師課程體系,，感興趣的小伙伴快來看看吧！

《審計》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學博士,、副教授,。1996年開始從事注冊會計師考試輔導及注冊會計師后續(xù)教育教學工作，精通理論知識,，熟悉實務運用,。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是公認的杰出審計輔導專家,。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關”系列圖書,，具有針對性和實用性，享譽業(yè)內(nèi),。

授課特點：富有激情,，寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動有趣,，鮮活的案例讓理論形象具體,，考點梳理精細，考題點押準確 ,?！奥爠⒗蠋煹恼n，審計輕松過”,。

【點擊觀看】劉圣妮老師的2020年《審計》課程免費試聽

【點擊了解】注冊會計師課程升級,，抓住機遇，揚帆起航,！