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【內(nèi)容導(dǎo)航】 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

【所屬章節(jié)】

第四章 審計(jì)抽樣方法——第二節(jié)  審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

【知識(shí)點(diǎn)】控制測(cè)試中樣本設(shè)計(jì)階段

 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

（一）確定測(cè)試目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試(教材8.3)的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

（二）總體特征（適當(dāng)性,、完整性,、同質(zhì)性）

（三）抽樣單元

在控制測(cè)試中,，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行,，每個(gè)抽樣單元構(gòu)成了總體中的一個(gè)項(xiàng)目,。

（四）偏差構(gòu)成條件

在控制測(cè)試中，偏差是指偏離對(duì)設(shè)定控制的預(yù)期執(zhí)行,。在評(píng)估控制運(yùn)行的有效性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其認(rèn)為必要的所有環(huán)節(jié)。

（五）測(cè)試期間

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試,。由于期中測(cè)試獲取的證據(jù)只與控制截至期中測(cè)試時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有關(guān),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以有兩種做法：

1.將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易,，以獲取額外的證據(jù)

（1）期中初始測(cè)試,、剩余期間補(bǔ)充測(cè)試

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將總體定義為包括整個(gè)被審計(jì)期間的交易，但在期中實(shí)施初始測(cè)試,。

在這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能估計(jì)總體中剩余期間將發(fā)生的交易的數(shù)量，并在期末審計(jì)時(shí)對(duì)所有發(fā)生在期中測(cè)試之后的被選取交易進(jìn)行檢查,。

例如，如果被審計(jì)單位在當(dāng)年的前10個(gè)月開具了編號(hào)從1到10000的發(fā)票,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能估計(jì),，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期，剩下兩個(gè)月中將開具2500張發(fā)票,；因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取所需的樣本時(shí)用1到12500作為編號(hào),。所選取的發(fā)票中,，編號(hào)小于或等于10000的樣本項(xiàng)目在期中審計(jì)時(shí)進(jìn)行檢查，剩余的樣本項(xiàng)目將在期末審計(jì)時(shí)進(jìn)行檢查,。

（2）估計(jì)總體

在估計(jì)總體規(guī)模時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮上年同期的實(shí)際情況、變化趨勢(shì)以及經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等因素,。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能高估或低估剩余項(xiàng)目的數(shù)量。

承上例,，請(qǐng)見下表,。

（3）剩余期間可能無需補(bǔ)充測(cè)試

在許多情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需要等到被審計(jì)期間結(jié)束,，就能得出關(guān)于控制的運(yùn)行有效性是否支持其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的結(jié)論,。在對(duì)選取的交易進(jìn)行期中測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測(cè)試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差,，控制也不能支持計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平,。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定不將樣本擴(kuò)展至期中測(cè)試以后發(fā)生的交易,，而是相應(yīng)地修正計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和實(shí)質(zhì)性程序,。

2.不將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易

在這種情況下，總體只包括從年初到期中測(cè)試日為止的交易,，測(cè)試結(jié)果也只能針對(duì)這個(gè)期間進(jìn)行推斷,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用替代方法測(cè)試剩余期間的控制有效性。

在確定是否需要針對(duì)剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]下列因素：

（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度；

（2）在期中測(cè)試的特定控制和測(cè)試結(jié)果,，以及自期中測(cè)試后控制發(fā)生的重大變動(dòng),；

（3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度；

（4）剩余期間的長(zhǎng)度,；

（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍,；

（6）控制環(huán)境。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與控制在剩余期間發(fā)生的所有重大變化的性質(zhì)和程度有關(guān)的證據(jù),，包括其人員的變化,。如果發(fā)生了重大變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)修正其對(duì)內(nèi)部控制的了解，并考慮對(duì)變化后的控制進(jìn)行測(cè)試,?；蛘撸?cè)會(huì)計(jì)師也可以考慮對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測(cè)試,。

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