審計抽樣的相關概念（二）_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-06-24 16:50:35

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審計抽樣的相關概念（二）_2020年注會《審計》重要知識點

【內容導航】 審計抽樣的相關概念

【所屬章節(jié)】

第四章審計抽樣方法——第一節(jié)審計抽樣的相關概念

【知識點】審計抽樣的相關概念

審計抽樣的相關概念

三,、抽樣風險

（一）抽樣風險的定義

抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出的結論,，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論的風險。

（二）控制測試中的抽樣風險

（1）信賴過度風險(“上當受騙”)

信賴過度風險,，是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險,。

例如，在控制測試中,，如果在100個樣本中發(fā)現2個偏差,，樣本偏差率為2%，注冊會計師推斷的總體偏差率(最佳估計)為2%,。假設可容忍偏差率為7%,，在這種情況下，注冊會計師推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%),，注冊會計師根據樣本測試的結果得出控制運行有效結論,。

然而，事實可能并非如此,。

假設實際偏差率為10%,，高于可容忍偏差率7%，控制運行無效,。

但是,，注冊會計師根據審計抽樣得出的結論是該項控制運行有效，這就是信賴過度風險產生的基本邏輯,。信賴過度風險可能會使注冊會計師不適當地減少從實質性程序中獲取的證據,，影響審計效果,。

（2）信賴不足風險(“冤枉好人”)

信賴不足風險，是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險,。

例如,，在控制測試中，如果在100個樣本中發(fā)現8個偏差,，樣本偏差率為8%,，注冊會計師推斷的總體偏差率(最佳估計)為8%。假設可容忍偏差率為7%,，在這種情況下,，注冊會計師推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，注冊會計師根據樣本測試的結果得出控制運行無效的結論,。

然而,，事實可能并非如此。

假設實際偏差率為3%,，低于可容忍偏差率7%,，控制運行有效,，然而,，注冊會計師根據審計抽樣得出的結論是該項控制運行無效，這就是信賴不足風險產生的基本邏輯,。信賴不足風險可能會使注冊會計師增加不必要的實質性程序,，影響審計效率。

（三）細節(jié)測試中的抽樣風險

（1）誤受風險(“上當受騙”)

誤受風險,，是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險,。

【提示】注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進行測試，并根據樣本結果得出賬面金額無重大錯報的結論,，從而可能導致注冊會計師發(fā)表不恰當的審計意見,，影響審計效果。

（2）誤拒風險(“冤枉好人”)

誤拒風險,，是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險,。

【提示】注冊會計師會擴大細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據，最終注冊會計師會得出恰當的結論,。在這種情況下,，審計效率可能降低。

審計測試

類別

影響審計效果

（“上當受騙”）

影響審計效率

（“冤枉好人”）

控制測試

信賴過度風險

信賴不足風險

細節(jié)測試

誤受風險

誤拒風險

（四）降低抽樣風險的對策

注冊會計師在控制測試或細節(jié)測試中,，均可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險,。

【提示】抽樣風險最本質的特征是注冊會計師通過測試低于總體百分之百的樣本得出總體的結論，因此,，注冊會計師通過擴大樣本規(guī)模降低的是抽樣風險,；由于非抽樣風險與樣本規(guī)模無關，因此，不能通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風險,。

四,、非抽樣風險

（一）非抽樣風險的定義

非抽樣風險，是指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關的原因而得出錯誤結論的風險,。

（二）可能導致非抽樣風險的原因

原因	舉例
（1）選擇了不適于實現特定目標的審計程序	注冊會計師依賴應收賬款函證來揭露未入賬的應收賬款
（2）選擇的總體不適合于測試目標	確認應收賬款的漏記（即完整性認定）,，注冊會計師將應收賬款明細賬作為總體
（3）未能適當地定義誤差（包括控制偏差或錯報），導致注冊會計師未能發(fā)現樣本中存在的偏差或錯報	注冊會計師在測試現金支付授權控制的有效性時,，未將簽字人未得到適當授權的情況界定為控制偏差
（4）未能適當地評價審計發(fā)現的情況	注冊會計師錯誤解讀審計證據可能導致沒有發(fā)現誤差,。注冊會計師對所發(fā)現誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質十分重要的誤差

（三）降低非抽樣風險的對策

通過采取適當的質量控制政策和程序,，對審計工作進行適當的指導,、監(jiān)督和復核，仔細設計審計程序,，以及對審計實務的適當改進,，注冊會計師可以將非抽樣風險降至可接受的水平。

五,、統計抽樣和非統計抽樣比較

六,、屬性抽樣和變量抽樣比較

抽樣

方法

測試環(huán)節(jié)

測試特征和用途

屬性抽樣

控制測試

對總體中某一事件發(fā)生率得出結論的統計抽樣方法，在審計中其最常見的用途是測試某一設定控制的偏差率

變量抽樣

細節(jié)測試

對總體金額得出結論的統計抽樣方法,，在審計中其主要用途是測試錯報金額

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