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【例題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

（1）因無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2017年2月28日中止了甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),?？紤]到該業(yè)務(wù)可能重新啟動(dòng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將審計(jì)工作底稿歸檔。

（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具乙公司2016年度審計(jì)報(bào)告日次日收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函,，確認(rèn)金額無(wú)誤后將其歸入審計(jì)工作底稿,，未刪除記錄替代程序的原審計(jì)工作底稿。

（3）在將丙公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿歸檔后,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉丙公司已于2017年4月清算并注銷,，認(rèn)為無(wú)須保留與丙公司相關(guān)的審計(jì)檔案，決定銷毀,。

（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司2016年度審計(jì)工作底稿歸檔后,，收到管理層寄回的書(shū)面聲明原件，與已歸檔的傳真件核對(duì)一致后,，直接將其歸入審計(jì)檔案,。

（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了丁公司2016年年度報(bào)告的最終版本，閱讀和考慮年度報(bào)告中的其他信息后,，通過(guò)在年度報(bào)告封面上注明“已閱讀”作為已執(zhí)行工作的記錄,。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

正確答案：

（1）不恰當(dāng),。應(yīng)在業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)歸檔/業(yè)務(wù)中止也應(yīng)歸檔,。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng),。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年/在規(guī)定保存期屆滿前,，不應(yīng)刪除或廢止任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。

（4）不恰當(dāng),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)已歸檔審計(jì)工作底稿的修改或增加/應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的理由/應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員/應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核的時(shí)間和人員,。

（5）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)記錄實(shí)施的具體程序/應(yīng)當(dāng)記錄閱讀和考慮的程序,。

解題思路：

（1）考核點(diǎn)：審計(jì)工作底稿歸檔的期限,，考查點(diǎn)在教材P118

依據(jù)：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi),。

原因分析：在2017年2月28日審計(jì)業(yè)務(wù)中止，那么無(wú)論是否可能重新啟動(dòng),，都應(yīng)該在業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)進(jìn)行歸檔,，所以事項(xiàng)1不恰當(dāng)。

（2）考核點(diǎn)：審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì),，考查點(diǎn)在教材P117

依據(jù)：如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng),，主要包括：

1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；

2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類,、整理和交叉索引,；

3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；

4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的,、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù),。

原因分析：無(wú)論是在歸檔期間還是在歸檔期后，收到應(yīng)收賬款詢證函回函都是需要?dú)w檔的,，因?yàn)槌鼍邔徲?jì)報(bào)告時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因未收到詢證函回函已經(jīng)實(shí)施了替代審計(jì)程序,，獲取了充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以記錄替代審計(jì)程序的原審計(jì)工作底稿不能刪除,，但即便如此收到的應(yīng)收賬款回函也要?dú)w檔,，所以事項(xiàng)2恰當(dāng)。

（3）考核點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的保存期限,，考查點(diǎn)在教材P118

依據(jù)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起,，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起,，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。

在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿,。

（4）考核點(diǎn)：變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求，考查點(diǎn)在教材P118

依據(jù)：在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后,，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿,，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

1.修改或增加審計(jì)工作底稿的理由,；

2.修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員,，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

原因分析：在歸檔后收到寄回的書(shū)面聲明原件,，在將其歸檔前應(yīng)該記錄上述兩項(xiàng)事項(xiàng),，不能直接就進(jìn)行歸檔。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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