2019年CPA審計每日攻克一大題：10月9日

來源：東奧會計在線責(zé)編：柳絮成2019-10-09 11:48:51

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2019年CPA審計每日攻克一大題：10月9日

【例題】

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家被審計單位2016年度財務(wù)報表,。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

（1）因無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，A注冊會計師在2017年2月28日中止了甲公司2016年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),。考慮到該業(yè)務(wù)可能重新啟動,，A注冊會計師未將審計工作底稿歸檔,。

（2）A注冊會計師在出具乙公司2016年度審計報告日次日收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函，確認(rèn)金額無誤后將其歸入審計工作底稿,，未刪除記錄替代程序的原審計工作底稿。

（3）在將丙公司2016年度財務(wù)報表審計工作底稿歸檔后,，A注冊會計師知悉丙公司已于2017年4月清算并注銷,，認(rèn)為無須保留與丙公司相關(guān)的審計檔案，決定銷毀,。

（4）A注冊會計師在丁公司2016年度審計工作底稿歸檔后,，收到管理層寄回的書面聲明原件，與已歸檔的傳真件核對一致后,，直接將其歸入審計檔案,。

（5）A注冊會計師獲取了丁公司2016年年度報告的最終版本，閱讀和考慮年度報告中的其他信息后,，通過在年度報告封面上注明“已閱讀”作為已執(zhí)行工作的記錄,。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

正確答案：

（1）不恰當(dāng)。應(yīng)在業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)歸檔/業(yè)務(wù)中止也應(yīng)歸檔,。

（2）恰當(dāng),。

（3）不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起對審計工作底稿至少保存10年/在規(guī)定保存期屆滿前,，不應(yīng)刪除或廢止任何性質(zhì)的審計工作底稿,。

（4）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄對已歸檔審計工作底稿的修改或增加/應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計工作底稿的理由/應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員/應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核的時間和人員,。

（5）不恰當(dāng),。應(yīng)當(dāng)記錄實(shí)施的具體程序/應(yīng)當(dāng)記錄閱讀和考慮的程序。

解題思路：

（1）考核點(diǎn)：審計工作底稿歸檔的期限,，考查點(diǎn)在教材P118

依據(jù)：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi),。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi),。

原因分析：在2017年2月28日審計業(yè)務(wù)中止,，那么無論是否可能重新啟動，都應(yīng)該在業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)進(jìn)行歸檔,，所以事項1不恰當(dāng),。

（2）考核點(diǎn)：審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)，考查點(diǎn)在教材P117

依據(jù)：如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的,，注冊會計師可以作出變動,，主要包括：

1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

2.對審計工作底稿進(jìn)行分類,、整理和交叉索引,；

3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；

4.記錄在審計報告日前獲取的,、與項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù),。

原因分析：無論是在歸檔期間還是在歸檔期后，收到應(yīng)收賬款詢證函回函都是需要?dú)w檔的,，因為出具審計報告時,，注冊會計師因未收到詢證函回函已經(jīng)實(shí)施了替代審計程序，獲取了充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，所以記錄替代審計程序的原審計工作底稿不能刪除，但即便如此收到的應(yīng)收賬款回函也要?dú)w檔,，所以事項2恰當(dāng),。

（3）考核點(diǎn)：審計工作底稿的保存期限，考查點(diǎn)在教材P118

依據(jù)：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起,，對審計工作底稿至少保存10年,。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù),，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年,。

在完成最終審計檔案的歸整工作后,，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

（4）考核點(diǎn)：變動審計工作底稿時的記錄要求,，考查點(diǎn)在教材P118

依據(jù)：在完成最終審計檔案的歸整工作后,，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何,，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：

1.修改或增加審計工作底稿的理由,；

2.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員,。

原因分析：在歸檔后收到寄回的書面聲明原件,，在將其歸檔前應(yīng)該記錄上述兩項事項，不能直接就進(jìn)行歸檔,。

注：以上注會審計例題由東奧教研專家團(tuán)隊提供

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