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每日一考點(diǎn)：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

一、定義

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,，是指會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員,，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程,。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任,，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。

二,、對象

會計(jì)師事務(wù)所制定的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

(1)對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,。

(2)明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價所有其他的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱,、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù),，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

(3)對所有符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,。

三,、方法

(1)與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論,。

(2)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng),。

(3)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核,。

(4)復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項(xiàng)形成的工作底稿。

(5)復(fù)核重大事項(xiàng)概要等,。

四,、范圍（11種情形）

在對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員考慮的事項(xiàng)包括：

(1)項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價,。

(2)在審計(jì)過程中識別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對措施,。

(3)關(guān)于重要性的重大判斷。

(4)制定集團(tuán)審計(jì)策略時作出的重大判斷,。

(5)對持續(xù)經(jīng)營的評估是否適當(dāng),。

(6)監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的重要事項(xiàng)是否已得到恰當(dāng)解決。

(7)是否已就存在的意見分歧,、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢,，以及咨詢得出的結(jié)論。

(8)在審計(jì)中識別的已更正和未更正的錯報(bào)的重要程度及處理情況,。

(9)擬與管理層,、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)。

(10)所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作,，是否支持得出的結(jié)論,。

(11)擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。

在對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時,，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項(xiàng),。

五、時間

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實(shí)施復(fù)核,，以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決,。

六、人員的資格標(biāo)準(zhǔn)

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合下列要求：

(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格,，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限。

(2)在不損害其客觀性的前提下,，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度,。

七、人員的客觀性

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合下列規(guī)定：

(1)如果可行,，不由項(xiàng)目合伙人挑選,。

(2)在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)。

(3)不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策。

(4)不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形,。

八,、人員的權(quán)威性

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員需要具備履行職責(zé)所需的充分、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長,、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限。特別是,，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員履行職責(zé),，不應(yīng)受到項(xiàng)目合伙人職級的影響。

九,、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員所能承擔(dān)的總體復(fù)核工作量

當(dāng)一名復(fù)核人員在一定時間內(nèi)承擔(dān)過多的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核任務(wù)時,，可能對實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核目標(biāo)產(chǎn)生不利影響，會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)政策和程序需要對此予以考慮,。

十,、對屬于公眾利益實(shí)體的被審計(jì)單位的特別要求

《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第4號—審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》規(guī)定，如果被審計(jì)單位屬于公眾利益實(shí)體,，相關(guān)關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時間不得超過五年,，在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，不得為該被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核,。

十一,、底稿記錄要求

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況,，包括：

(1)有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行,。

(2)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成。

(3)復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng),，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng),。

十二、持續(xù)改進(jìn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

會計(jì)師事務(wù)所可以考慮采取以下措施,，持續(xù)改進(jìn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：

(1)開發(fā)廣泛應(yīng)用的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核培訓(xùn)課程,，使項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在如何履行職責(zé)方面接受充分培訓(xùn)，并使項(xiàng)目組了解項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員如何履行職責(zé)及其對項(xiàng)目組的期望,，以及在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核過程中咨詢的可能類型,。

(2)根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)政策和程序，對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的工作進(jìn)行考核,。

(3)定期召開項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員會議,，討論如何加強(qiáng)復(fù)核工作，并在設(shè)計(jì)培訓(xùn)課程及相關(guān)政策和程序時考慮相關(guān)意見和建議,。

(4)匯編形成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核問題案例,，以幫助項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員向項(xiàng)目組提出適合具體情況的問題，評價項(xiàng)目組在具體業(yè)務(wù)中作出的重大判斷和結(jié)論,。

每日習(xí)題

【簡答題?部分】ABC會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(3)對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,，其他業(yè)務(wù)是否實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核由各業(yè)務(wù)部門的主管合伙人決定,。

要求：

針對上述第(3)項(xiàng)，指出ABC會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

【考點(diǎn)】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的對象

【答案】不恰當(dāng),。針對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù),，應(yīng)根據(jù)事務(wù)所制定的明確標(biāo)準(zhǔn)確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核/不應(yīng)由各業(yè)務(wù)部主管合伙人自行決定。

——以上注會考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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