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【例題】

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2017年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：

（1）甲公司管理層在2017年度財務(wù)報表中確認(rèn)和披露了年內(nèi)收購乙公司的交易,。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進(jìn)行了溝通,，擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分溝通該事項。同時,，因該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要,，A注冊會計師擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明,。

（2）A注冊會計師無法就丙公司年末與重大訴訟相關(guān)的預(yù)計負(fù)債獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，擬對財務(wù)報表發(fā)表保留意見,。A注冊會計師在審計報告日前取得并閱讀了丙公司2017年年度報告，未發(fā)現(xiàn)其他信息與財務(wù)報表有重大不一致或存在重大錯報,，擬在保留意見審計報告的其他信息部分說明無任何需要報告的事項,。

（3）XYZ會計師事務(wù)所擔(dān)任丁公司海外重要子公司的組成部分注冊會計師。A注冊會計師認(rèn)為該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作相關(guān),，擬在對丁公司2017年度財務(wù)報表出具的無保留意見審計報告中增加其他事項段,，說明該子公司經(jīng)XYZ會計師事務(wù)所審計。

（4）因原董事長以公司名義違規(guī)對外提供多項擔(dān)保,，導(dǎo)致戊公司2017年發(fā)生多起重大訴訟,，多個銀行賬戶被凍結(jié)，業(yè)務(wù)停止,，主要客戶和員工流失,。管理層在2017年度財務(wù)報表中確認(rèn)了大額預(yù)計負(fù)債，并披露了持續(xù)經(jīng)營存在的重大不確定性,。A注冊會計師認(rèn)為存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性，擬對戊公司財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見,。

（5）己公司的某重要子公司因環(huán)保問題被監(jiān)管部門調(diào)查并停業(yè)整頓,。A注冊會計師將該事項識別為關(guān)鍵審計事項。因己公司管理層未在財務(wù)報表附注中披露該子公司停業(yè)整頓的具體原因,，A注冊會計師擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進(jìn)行補(bǔ)充說明,。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

正確答案：

（1）不恰當(dāng),。注冊會計師已經(jīng)在關(guān)鍵審計事項部分溝通該事項,，不應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項段/該事項同時符合關(guān)鍵審計事項和強(qiáng)調(diào)事項的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)僅作為關(guān)鍵審計事項,。

（2）不恰當(dāng),。注冊會計師需要考慮導(dǎo)致保留意見的事項對其他信息的影響/注冊會計師需要在其他信息部分說明無法判斷與導(dǎo)致保留意見的事項相關(guān)的其他信息是否存在重大錯報。

（3）不恰當(dāng),。注冊會計師對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師,，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

（4）恰當(dāng),。

（5）不恰當(dāng),。注冊會計師不應(yīng)在關(guān)鍵審計事項部分描述被審計單位的原始信息/關(guān)鍵審計事項不能替代管理層的披露/應(yīng)要求管理層作出補(bǔ)充披露,。

解題思路：

（1）考核點：強(qiáng)調(diào)事項段，考查點在1404應(yīng)用指南第8條

依據(jù)：《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1503 號——在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段》規(guī)定,，注冊會計師在認(rèn)為必要時可以在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段,。通過這種方式，該準(zhǔn)則為注冊會計師建立了在審計報告中進(jìn)行進(jìn)一步溝通的機(jī)制,。在這些情況下,，審計報告中的強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段需要與關(guān)鍵審計事項部分分開列示。如果某事項被確定為關(guān)鍵審計事項,，則不能以強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段代替按照本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定對該關(guān)鍵審計事項的描述,。《<中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1503 號——在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段>應(yīng)用指南》就關(guān)鍵審計事項與強(qiáng)調(diào)事項段之間的關(guān)系提供了進(jìn)一步指引,。

（2）考核點：閱讀并考慮其他信息,，考查點在教材P426

依據(jù)：如果審計報告日前已經(jīng)獲取其他信息，則選擇下列兩種做法之一進(jìn)行說明：

①說明注冊會計師無任何需要報告的事項,；

②如果注冊會計師認(rèn)為其他信息存在未更正的重大錯報,，說明其他信息中的未更正重大錯報。

如果注冊會計師根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表保留或者否定意見,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致非無保留意見的事項對上述說明的影響,。

（3）考核點：集團(tuán)財務(wù)報表審計中的責(zé)任設(shè)定，考查點在教材P317

依據(jù)：集團(tuán)項目合伙人按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定,，應(yīng)當(dāng)確信執(zhí)行集團(tuán)審計業(yè)務(wù)的人員(包括組成部分注冊會計師)從整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì),。負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計業(yè)務(wù),，并確定出具的審計報告是否適合具體情況,。注冊會計師對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定,。如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師,，審計報告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團(tuán)審計意見承擔(dān)的責(zé)任,。

（4）考核點：對審計報告的影響,，考查點在教材P358-359

依據(jù)：被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性

如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性,，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分,，以：

（1）提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對所述事項的披露,；

（2）說明這些事項或情況表明存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項并不影響發(fā)表的審計意見,。

在極少數(shù)情況下,，當(dāng)存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性時,，注冊會計師可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見而非增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分是適當(dāng)?shù)摹,！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》規(guī)定,，在極其特殊的情況下，可能存在多個不確定事項,。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但由于不確定事項之間可能存在相互影響,，以及可能對財務(wù)報表產(chǎn)生累積影響,，注冊會計師不可能對財務(wù)報表形成審計意見。在這種情況下,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見,。

（5）考核點：在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，考查點在教材P397

依據(jù)：在描述關(guān)鍵審計事項時,，注冊會計師需要避免不恰當(dāng)?shù)靥峁┡c被審計單位相關(guān)的原始信息,。對關(guān)鍵審計事項的描述通常不構(gòu)成有關(guān)被審計單位的原始信息，這是由于關(guān)鍵審計事項是在審計的背景下描述的,。然而,，注冊會計師仍可能認(rèn)為提供進(jìn)一步信息用于解釋為何該事項被認(rèn)為對審計最為重要因而被確定為關(guān)鍵審計事項，以及這些事項如何在審計中加以應(yīng)對是有必要的,，除非法律法規(guī)禁止披露這些信息,。如果確定這些信息是必要的，注冊會計師可以鼓勵管理層或治理層披露進(jìn)一步的信息,，而不是在審計報告中提供原始信息。

注：以上注會審計例題摘自劉圣妮《輕松過關(guān)一》

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