滴水穿石,，不是力量大，而是功夫深,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考,，需要堅(jiān)持不懈的努力,，克服備考中的一切困難,，及時(shí)消除備考中的盲點(diǎn),。只要不放棄自己,，希望就會(huì)一直存在,。

每日一考點(diǎn)：了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)的控制,、選擇擬測(cè)試的控制

一,、了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)的控制

(一)了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)，以進(jìn)一步了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源,，并為選擇擬測(cè)試的控制奠定基礎(chǔ)(關(guān)鍵詞)：

(1)了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程,，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn),、處理及記錄;

(2)驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)(包括由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào))的環(huán)節(jié);

(3)識(shí)別被審計(jì)單位用于應(yīng)對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)的控制;

(4)識(shí)別被審計(jì)單位用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的,、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自執(zhí)行能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)的程序,，或?qū)μ峁┲苯訋椭娜藛T的工作進(jìn)行督導(dǎo)。

(二)實(shí)施穿行測(cè)試

(1)穿行測(cè)試的性質(zhì)

(2)需要實(shí)施穿行測(cè)試的情況

(3)穿行測(cè)試的規(guī)模

(1)穿行測(cè)試的性質(zhì)(關(guān)鍵詞)

①穿行測(cè)試通常是實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)和評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行的有效方法,。

②穿行測(cè)試是指追蹤某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的整個(gè)處理過(guò)程,。

③在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序以了解被審計(jì)單位流程中可能導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源和識(shí)別管理層為應(yīng)對(duì)這些潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而執(zhí)行的控制,。

(2)需要實(shí)施穿行測(cè)試的情況(關(guān)鍵詞)

在某些特定情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)實(shí)施穿行測(cè)試，這些情況包括：

①存在較高固有風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜領(lǐng)域;

②以前年度審計(jì)中識(shí)別出的缺陷(需要考慮缺陷的嚴(yán)重程度);

③由于引入新的人員,、新的系統(tǒng),、收購(gòu)和采取新的會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致流程發(fā)生重大變化,。

如注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì),，通常預(yù)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)重要流程實(shí)施穿行測(cè)試(在實(shí)施穿行測(cè)試時(shí)，可以利用他人的工作),。

(3)穿行測(cè)試的規(guī)模(關(guān)鍵詞)

①一般而言,，對(duì)每個(gè)重要流程，選取一筆交易或事項(xiàng)實(shí)施穿行測(cè)試即可,。

②如果被審計(jì)單位采用集中化的系統(tǒng)為多個(gè)組成部分執(zhí)行重要流程,，則可能不必在每個(gè)重要的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單位選取一筆交易或事項(xiàng)實(shí)施穿行測(cè)試。

二,、選擇擬測(cè)試的控制

(一)選擇擬測(cè)試控制的基本要求(關(guān)鍵詞)

(1)針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定

(2)選擇具有重要影響的控制進(jìn)行測(cè)試

(3)沒有必要測(cè)試與某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制

(4)確定是否測(cè)試某項(xiàng)控制

(二)選擇擬測(cè)試的控制的考慮因素(關(guān)鍵詞)

(1)選擇關(guān)鍵控制測(cè)試

(2)可能不必測(cè)試所有流程,、交易或應(yīng)用層面的控制

(3)選擇能夠以最有效的方式予以測(cè)試的控制

(4)管理層執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)選擇測(cè)試的控制可能多于注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的控制

每日習(xí)題

【單選題】在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇擬測(cè)試的控制的說(shuō)法中,，錯(cuò)誤的是(　　),。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇測(cè)試對(duì)形成內(nèi)部控制審計(jì)意見有重大影響的控制

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須測(cè)試即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇擬測(cè)試的控制，應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)測(cè)試的控制

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試

【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤,，企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)選擇測(cè)試的控制,，可能多于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為為了評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性有必要測(cè)試的控制。

【答案】C

——以上注會(huì)考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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