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【例題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲銀行2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人,，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是新晉升的項(xiàng)目合伙人,，首次負(fù)責(zé)銀行審計(jì)項(xiàng)目，以前一直從事房地產(chǎn)行業(yè)的審計(jì),。

（2）在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就所有重大問題與B注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了討論,，并由B注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出決策。

（3）在出具審計(jì)報(bào)告前,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就一重大會(huì)計(jì)問題向會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)部門進(jìn)行了咨詢。由于雙方意見一致,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有就咨詢事項(xiàng)和結(jié)果形成審計(jì)工作底稿。

（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員C發(fā)現(xiàn)甲銀行財(cái)務(wù)經(jīng)理有舞弊的跡象,。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)甲銀行財(cái)務(wù)經(jīng)理的了解，認(rèn)為其不會(huì)舞弊,，沒有必要追加審計(jì)程序,，并說服A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告,。

（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告次日對(duì)所有審計(jì)工作底稿進(jìn)行了復(fù)核,。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng)，簡要說明理由,。

正確答案：

（1）不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和合伙人經(jīng)驗(yàn),，缺乏判斷能力，不能勝任審計(jì)項(xiàng)目合伙人,。

（2）不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人不應(yīng)代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策,。

（3）不恰當(dāng)。應(yīng)完整記錄咨詢事項(xiàng)和結(jié)果,。

（4）不恰當(dāng)。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)參與審計(jì)業(yè)務(wù),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)追加實(shí)施審計(jì)程序，必要時(shí)應(yīng)與治理層進(jìn)行溝通,。

（5）不恰當(dāng)。項(xiàng)目合伙人應(yīng)在出具報(bào)告之前對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域作出的判斷,、特別風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

解題思路：

（1）考核點(diǎn)：項(xiàng)目組的委派,，考查點(diǎn)在教材P497

依據(jù)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，明確下列要求：

（1）將項(xiàng)目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員,；

（2）項(xiàng)目合伙人具有履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α⒈匾刭|(zhì)和權(quán)限,；

（3）清楚界定項(xiàng)目合伙人的職責(zé)，并告知該項(xiàng)目合伙人,。

原因分析：“A注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次負(fù)責(zé)銀行審計(jì)項(xiàng)目”，說明不具備相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn),，違反項(xiàng)目合伙人需要具備履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α⒈匾刭|(zhì)和權(quán)限的要求,。

（2）考核點(diǎn)：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,，考查點(diǎn)在教材P503

依據(jù)：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：

（1）如果可行,，不由項(xiàng)目合伙人挑選；

（2）在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù),；

（3）不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；

（4）不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形,。

原因分析：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人B替項(xiàng)目合伙人A進(jìn)行決策違反了不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策的要求。

（3）考核點(diǎn)：咨詢,，考查點(diǎn)在教材P500

依據(jù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要完整詳細(xì)地記錄咨詢情況,，包括記錄尋求咨詢的事項(xiàng),，以及咨詢的結(jié)果,，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況,。

原因分析：咨詢是審計(jì)工作的組成部分,，咨詢的結(jié)果構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù),，應(yīng)當(dāng)就整個(gè)的咨詢過程進(jìn)行記錄，形成審計(jì)工作底稿,。

（4）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，考查點(diǎn)在教材P503

依據(jù)：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：

（1）如果可行,，不由項(xiàng)目合伙人挑選；

（2）在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù),；

（3）不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策,；

（4）不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形,。

原因分析：本題中項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人說服A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)舞弊跡象不實(shí)施追加審計(jì)程序，其行為影響審計(jì)工作的結(jié)果,，違反了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)符合的要求，且執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中需要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,，存在舞弊跡象需要進(jìn)一步確定是否真的存在舞弊,，僅憑借對(duì)管理人員的印象不能武斷的作出不實(shí)施進(jìn)一步程序的結(jié)論,，違反了職業(yè)懷疑的要求,。

（5）考核點(diǎn)：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核,，考查點(diǎn)在教材P498

依據(jù)：業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠出具適合具體情況的報(bào)告,。

原因分析：業(yè)務(wù)執(zhí)行是為了出具適合具體情況的報(bào)告，而復(fù)核屬于業(yè)務(wù)執(zhí)行的內(nèi)容,，所以復(fù)核審計(jì)工作底稿的工作需要在出具審計(jì)報(bào)告之前執(zhí)行完畢，也就是說項(xiàng)目合伙人復(fù)核是審計(jì)工作的一個(gè)必要環(huán)節(jié)，沒有完成該工作就相當(dāng)于沒有實(shí)際完成審計(jì)工作,，故在復(fù)核工作完成之前是不能出具審計(jì)報(bào)告的。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題摘自劉圣妮《輕松過關(guān)一》

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