夢想可以給你溫暖，但在前方等待你的是寒冷的冰川,，要盡全力度過每一關才能獲得成功,。2019年注冊會計師備考,，也許考生會有過放棄的想法，但堅持才會有所收獲,，現(xiàn)在放棄大家真的會甘心嗎？

每日一考點：利用專家的工作

一,、確定是否利用專家的工作

(一)可能需要利用專家工作的審計程序范圍

注冊會計師在執(zhí)行下列工作時可能需要利用專家的工作：

(1)了解被審計單位及其環(huán)境。

(2)識別和評估重大錯報風險。

(3)針對評估的財務報表層次風險,，確定并實施總體應對措施,。

(4)針對評估的認定層次風險，設計和實施進一步審計程序,，包括控制測試和實質(zhì)性程序。

(5)在對財務報表形成審計意見時,，評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性。

(二)需要利用會計以外某一領域的專長時的考慮

(1)考慮編制財務報表的必要的專長

(2)考慮是否具備適當?shù)膭偃文芰蛯I(yè)素質(zhì)

(3)確定是否利用專家的工作時可能考慮的因素

二,、評價專家工作的事項

(一)評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性(1/4)

(1)專家的勝任能力與其專長的性質(zhì)和水平有關,。

(2)專家的專業(yè)素質(zhì)與在業(yè)務的具體情況下對勝任能力的發(fā)揮相關。

(3)專家的客觀性與其偏見,、利益沖突及其他可能影響其職業(yè)判斷或商業(yè)判斷的因素相關。

(4)在評價外部專家的客觀性時,，注冊會計師應當詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關系。

(二)了解專家的專長領域(2/4)

注冊會計師對專家的專長領域的了解可能包括下列方面：

(1)與審計相關的,、管理層的專家專長領域的進一步細分信息,。

(2)職業(yè)準則或其他準則以及法律法規(guī)是否適用,。

(3)專家使用哪些假設和方法(包括專家使用的模型，如適用),，及其在專家的專長領域是否得到普遍認可，對實現(xiàn)財務報告目的是否適當,。

(4)專家使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)。

(三)與專家達成一致意見(3/4,，在【考點四】展開)

(四)評價專家工作的恰當性(4/4，在【考點五】展開)

三、與專家達成一致意見

(一)專家工作的性質(zhì),、范圍和目標

當就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標達成一致意見時,，注冊會計師通常需要與專家討論需要遵守的相關技術標準、其他職業(yè)準則或行業(yè)要求,。

(二)各自的角色和責任

(1)由注冊會計師還是專家對原始數(shù)據(jù)實施細節(jié)測試,。

(2)同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論,，必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細節(jié)作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎,。

(3)將注冊會計師對專家工作形成的結(jié)論告知專家,。

除非協(xié)議另作安排,，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分,。

(三)溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍

明確與專家保持聯(lián)絡的合伙人或員工,，以及專家和被審計單位的溝通程序，有助于及時,、有效地溝通,，特別是在較大的業(yè)務項目中,。

(四)保密要求

(1)適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。

(2)法律法規(guī)可能對保密作出額外規(guī)定,，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。

四,、評價專家工作的恰當性

(一)特定程序(5+5)

注冊會計師評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序可能包括：

(1)詢問專家。

(2)復核專家的工作底稿和報告,。

(3)實施用于證實的程序,，例如：

①觀察專家的工作;②檢查已公布的數(shù)據(jù),，如來源于信譽高、權威的渠道的統(tǒng)計報告;③向第三方詢證相關事項;④執(zhí)行詳細的分析程序;⑤重新計算,。

(4)必要時(如當專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致時)與具有相關專長的其他專家討論。

(5)與管理層討論專家的報告,。

(二)評價事項(關鍵詞)

(1)評價專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關性和合理性(1/3)

①專家提交其工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)標準,。

②專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚地表述,，包括提及與注冊會計師達成一致的目標，執(zhí)行工作的范圍和運用的標準,。

③專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當?shù)钠陂g，并考慮期后事項(如相關),。

④專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束,，如果有，是否對注冊會計師的工作產(chǎn)生影響,。

⑤專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否適當考慮了專家遇到的錯誤或偏差情況。

(2)評價專家工作涉及使用重要的假設和方法的相關性和合理性(2/3)

注冊會計師應當了解專家選擇的假設和方法,，并根據(jù)專家工作的具體情況,，評價專家工作涉及使用重要的假設和方法的相關性和合理性,。

①這些假設和方法在專家的專長領域是否得到普遍認可。

②這些假設和方法是否與適用的財務報告編制基礎的要求相一致,。

③這些假設和方法是否依賴某些專用模型的應用。

④這些假設和方法是否與管理層的假設,、方法相一致，如果不一致，差異的原因及影響,。

(3)評價專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性(3/3)

注冊會計師應當實施相應的審計程序,，評價專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性,。當專家的工作涉及使用對專家工作具有重要影響的原始數(shù)據(jù)時，注冊會計師可以實施下列程序測試這些數(shù)據(jù)(關鍵詞)：

①核實數(shù)據(jù)的來源,，包括了解和測試(適用時)針對數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制，以及向?qū)＜覀魉蛿?shù)據(jù)的方式(如相關),。

②復核數(shù)據(jù)的完整性和內(nèi)在一致性。

(三)評價專家工作結(jié)果為不恰當時的措施(2個方面)

(1)如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的,，注冊會計師應當采取下列措施之一：

①就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍,，與專家達成一致意見。

②根據(jù)具體情況,，實施追加的審計程序。

(2)考慮發(fā)表非無保留意見

如果注冊會計師認為專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的,，且注冊會計師通過實施追加的審計程序(如專家和注冊會計師執(zhí)行進一步工作)，或者通過雇用,、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師有必要按照《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見,。

(四)評價專家工作的審計程序

1.評價專家工作的審計程序應當考慮的因素

(1)與專家工作相關的事項的性質(zhì);

(2)與專家工作相關的事項中存在的重大錯報風險;

(3)專家的工作在審計中的重要程度;

(4)注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗;

(5)專家是否需要遵守會計師事務所的質(zhì)量控制政策和程序,。

2.需要實施不同的或更廣泛審計程序的情形

(1)專家的工作與涉及主觀和復雜判斷的重大事項相關;

(2)注冊會計師以前沒有利用某個專家的工作,，也不了解其勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;

(3)專家實施的程序構(gòu)成審計工作必要的組成部分,，而不是就某一事項提供建議;

(4)專家是會計師事務所外部專家，因此不受會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的約束,。

每日習題

【單選題】下列有關注冊會計師的專家的說法中，正確的是(   ),。

A.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都不包括會計,、審計領域的專家

B.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都是項目組成員,，受會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的約束

C.無論是內(nèi)部專家還是外部專家,，注冊會計師都應當詢問對專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關系

D.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊會計師都應當就專家工作的性質(zhì),、范圍和目標等事項與專家達成一致意見并形成書面協(xié)議

【解析】外部專家不屬于項目組成員，也不受會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的約束(選項B錯誤);在評價外部專家的客觀性時,，注冊會計師應當詢問對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關系(選項C錯誤);無論是外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達成一致意見,，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議,，非必須的(選項D錯誤),。

【答案】A

——以上注會考試相關考點和習題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎班》

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