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【例題】

甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市,，ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2016年度至2018年度的比較財務(wù)報表,。A注冊會計師是審計項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）A注冊會計師通過詢問金融機(jī)構(gòu),、法律顧問和甲公司所在行業(yè)的同行等第三方,，對甲公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù),、誠信等進(jìn)行了了解,，從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索了包括甲公司的年度報告、中期財務(wù)報表,、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的報告等背景信息,，詢問了甲公司管理層對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度和認(rèn)識，沒有發(fā)現(xiàn)甲公司管理層缺乏誠信,，A注冊會計師認(rèn)為承接甲公司該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的條件滿足,。

（2）A注冊會計師承接業(yè)務(wù)后詢問了前任注冊會計師變更委托的原因，得知甲公司在某一重大收入確認(rèn)問題中與前任注冊會計師存在相反意見,，A注冊會計師計劃對這項(xiàng)收入確認(rèn)問題進(jìn)一步跟蹤,。

（3）A注冊會計師擬在審計完成階段實(shí)施針對包括會計估計、關(guān)聯(lián)方,、持續(xù)經(jīng)營,、法律法規(guī)、期初余額等特定項(xiàng)目的必要審計程序,。

（4）在正式簽署審計報告前,，A注冊會計師指派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人C注冊會計師復(fù)核了甲公司2016年至2018年比較財務(wù)報表的每一張審計工作底稿,。

（5）A注冊會計師確定審計項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，同時明確了項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的事項(xiàng),，包括：①是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作；②重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮,；③相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢,，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；④是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì),、時間安排和范圍,；⑤已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄,；⑥已獲取的證據(jù)是否充分,、適當(dāng)以支持報告；⑦業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn),。

（6）ABC會計師事務(wù)所僅通過招聘有經(jīng)驗(yàn)的員工提高本所人員素質(zhì)和勝任能力,。

要求：

針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

正確答案：

（1）不恰當(dāng),。會計師事務(wù)所承接該審計業(yè)務(wù)前,，除了評價甲公司管理層是否誠信外，還應(yīng)當(dāng)評價會計師事務(wù)所自身是否具備勝任該業(yè)務(wù)的能力,、素質(zhì),、時間和資源；是否能夠遵守職業(yè)道德的要求,。

（2）不恰當(dāng),。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在接受審計業(yè)務(wù)委托前與前任注冊會計師溝通變更會計師事務(wù)所的原因，以判斷是否能夠承接該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)委托,。

（3）不恰當(dāng),。針對會計估計、關(guān)聯(lián)方,、持續(xù)經(jīng)營,、法律法規(guī)、期初余額等特定項(xiàng)目,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作開始時實(shí)施審計準(zhǔn)則目標(biāo)所要求的審計程序,。

（4）不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所選派,，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)當(dāng)在出具審計報告前,，對審計項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價,，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人不需要復(fù)核每一張工作底稿。

（5）恰當(dāng),。

（6）不恰當(dāng),。會計師事務(wù)所可以通過下列途徑確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和勝任能力：①職業(yè)教育；②持續(xù)職業(yè)發(fā)展,，包括培訓(xùn),；③工作經(jīng)驗(yàn)；④由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工（如項(xiàng)目組的其他成員）提供輔導(dǎo),；⑤針對受獨(dú)立性要求約束的人員進(jìn)行的獨(dú)立性教育,。

解題思路：

（1）考核點(diǎn)：客戶關(guān)系的和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，考查點(diǎn)在教材P492

依據(jù)：會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序,，以合理保證只有在下列情況下,，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

1.能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì),、時間和資源,；

2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

3.已考慮客戶的誠信,，沒有信息表明客戶缺乏誠信,。

原因分析：該題中ABC會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)前考慮了客戶的誠信問題，沒有考慮能否勝任該業(yè)務(wù)以及是否能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求,，所以不足以作出承接業(yè)務(wù)的決策,。

（2）考核點(diǎn)：接受委托前的溝通，考查點(diǎn)在教材P301

依據(jù)：與前任注冊會計師進(jìn)行溝通,，是后任注冊會計師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計程序,。如果沒有進(jìn)行必要溝通，則應(yīng)視為后任注冊會計師沒有實(shí)施必要的審計程序,。

原因分析：本題中在承接業(yè)務(wù)之前沒有與前任注冊會計師溝通,，不符合規(guī)定。

（3）考核點(diǎn)：其他特殊項(xiàng)目的審計

原因分析：本題在教材中沒有明確的依據(jù),，但是會計估計,、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)以及期初余額等均是比較特殊的項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)在審計中的適當(dāng)階段執(zhí)行相關(guān)工作,，不可能集中到出具審計報告之前才執(zhí)行工作，故該事項(xiàng)的說法不恰當(dāng),。

（4）考核點(diǎn)：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求,、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求，考查點(diǎn)在教材P501,、P503

依據(jù)：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,，以客觀評價項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：

（1）如果可行,，不由項(xiàng)目合伙人挑選,；

（2）在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；

（3）不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策,；

（4）不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形,。

原因分析：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員評價的是審計項(xiàng)目組作出的重大判斷及編制報告時得出的結(jié)論，所以只復(fù)核這兩個方面的審計工作底稿就可以,，無需復(fù)核所有的審計工作底稿。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)保持客觀性,，不能由項(xiàng)目合伙人指派,。

（5）考核點(diǎn)：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核,，考查點(diǎn)在教材P499

依據(jù)：在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時,，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

（1）是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作；

（2）重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮,；

（3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢,，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；

（4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì),、時間安排和范圍,；

（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄,；

（6）已獲取的證據(jù)是否充分,、適當(dāng)以支持報告；

（7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn),。

復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn),、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此,，確定復(fù)核人員的原則是,，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，只有這樣,，復(fù)核才能達(dá)到目的,。

原因分析：復(fù)核人員在復(fù)核時需要考慮7個方面，題目中都已經(jīng)列示,，故恰當(dāng),。

（6）考核點(diǎn)：人員素質(zhì)、勝任能力和職業(yè)發(fā)展,，考查點(diǎn)在教材P496

依據(jù)：由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和工作要求在不斷發(fā)生變化,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和勝任能力,。會計師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和勝任能力：

1.職業(yè)教育；

2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展,，包括培訓(xùn),；

3.工作經(jīng)驗(yàn)；

4.由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工（如項(xiàng)目組的其他成員）提供輔導(dǎo),；

5.針對受獨(dú)立性要求約束的人員進(jìn)行的獨(dú)立性教育,。

原因分析：會計師事務(wù)所人員持續(xù)的勝任能力，在很大程度上取決于持續(xù)職業(yè)發(fā)展的適當(dāng)水平,，因此,，不能僅通過招聘有經(jīng)驗(yàn)的人員提高本所人員的素質(zhì)和勝任能力。

注：以上注會審計例題摘自劉圣妮《輕松過關(guān)一》

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