夢(mèng)想沒(méi)有大小之分,，也沒(méi)有貧富之分,。夢(mèng)想是讓人堅(jiān)持的動(dòng)力,，夢(mèng)想是讓人行走的力量。2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考進(jìn)入倒計(jì)時(shí)階段,，小奧希望考生能夠在接下來(lái)的時(shí)間里認(rèn)真?zhèn)淇肌?/p>

每日一考點(diǎn)：利用內(nèi)部審計(jì)工作

一,、確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)工作

(一)確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)工作(關(guān)鍵詞)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng),，確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的：

(1)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位,，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度;

(2)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力;

(3)內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量控制),。

(二)不得利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)的情形(關(guān)鍵詞)

如果存在下列情形之一,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)的工作：

(1)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性;

(2)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏足夠的勝任能力;

(3)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量控制),。

二,、確定在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)的工作

(一)計(jì)劃較少利用內(nèi)部審計(jì)工作的情形

當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃較少地利用內(nèi)部審計(jì)工作,，而更多地直接執(zhí)行審計(jì)工作(關(guān)鍵詞)：

(1)當(dāng)在下列方面涉及較多判斷時(shí)：計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序;評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù);

(2)當(dāng)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,，需要對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)予以特殊考慮時(shí);

(3)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計(jì)人員客觀性的支持程度較弱時(shí);

(4)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力較低時(shí)。

(二)是否能夠充分參與內(nèi)部審計(jì)工作

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)從總體上而言,，在計(jì)劃的范圍內(nèi)利用內(nèi)部審計(jì)工作是否仍然能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分地參與審計(jì)工作,。

三、如何利用內(nèi)部審計(jì)工作

(一)與內(nèi)部審計(jì)人員討論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部審計(jì)人員討論利用其工作的計(jì)劃,，以作為協(xié)調(diào)各自工作的基礎(chǔ),。

(二)閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀與擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以了解其實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍以及相關(guān)發(fā)現(xiàn),。

(三)確定能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)的評(píng)價(jià)事項(xiàng)(關(guān)鍵詞)

(1)內(nèi)部審計(jì)工作是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃,、實(shí)施,、監(jiān)督,、復(fù)核和記錄;

(2)內(nèi)部審計(jì)是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),，以使其能夠得出合理的結(jié)論;

(3)內(nèi)部審計(jì)得出的結(jié)論在具體環(huán)境下是否適當(dāng),，編制的報(bào)告與執(zhí)行工作的結(jié)果是否一致。

(四)重新執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的部分工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍應(yīng)當(dāng)與其對(duì)以下事項(xiàng)的評(píng)價(jià)相適應(yīng),，并應(yīng)當(dāng)包括重新執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的部分工作(關(guān)鍵詞)：

(1)涉及判斷的數(shù)量或金額;

(2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(3)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度;

(4)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力,。

四、確定是否能夠利用,、在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助

(一)確定能否利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助時(shí)的評(píng)價(jià)事項(xiàng)(關(guān)鍵詞)

(1)如果法律法規(guī)不禁止利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助,，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中提供直接協(xié)助，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度,，以及提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力,。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)是否存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員可能對(duì)其客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系,。

(二)不得利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助的情形

當(dāng)存在下列情形之一時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助(關(guān)鍵詞)：

(1)存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的重大不利影響;

(2)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助以實(shí)施具有下列特征的程序(關(guān)鍵詞)：

(1)在審計(jì)中涉及作出重大判斷;

(2)涉及較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，在實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序或評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)時(shí)需要作出較多的判斷;

(3)涉及內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)參與并且已經(jīng)或?qū)⒁蓛?nèi)部審計(jì)向管理層或治理層報(bào)告的工作;

(4)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照規(guī)定就內(nèi)部審計(jì)職能,，以及利用內(nèi)部審計(jì)工作或利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助作出的決策。

(三)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo),、監(jiān)督和復(fù)核(關(guān)鍵詞)

在確定可能分配給內(nèi)部審計(jì)人員的工作的性質(zhì)和范圍,，以及根據(jù)具體情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：

(1)在計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)時(shí)，涉及判斷的數(shù)量或金額;

(2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(3)針對(duì)擬提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于是否存在對(duì)其客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)結(jié)果,，以及關(guān)于其勝任能力的評(píng)價(jià)結(jié)果。

每日習(xí)題

【多選題】下列各項(xiàng)審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能利用內(nèi)部審計(jì)工作的有(   ),。

A.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.確定重要性水平

C.確定控制測(cè)試的樣本規(guī)模

D.評(píng)估會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷,，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。通常,，審計(jì)過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷,，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估(選項(xiàng)A)、重要性水平的確定(選項(xiàng)B),、樣本規(guī)模的確定(選項(xiàng)C),、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估(選項(xiàng)D)等，均應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行,。

【答案】ABCD

——以上注會(huì)考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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