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【例題】

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司20×8年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：

（1）審計項目組在審計報告日后發(fā)現(xiàn)甲公司年度報告中包含的非經(jīng)營性損益項目信息需要更正，A注冊會計師與甲公司治理層溝通后該信息未得到更正,，A注冊會計師計劃重新出具審計報告，并就此事項發(fā)表保留意見,。

（2）乙公司20×8年12月31日財務(wù)報表附注中披露,，20×8年度計提了近100000萬元的商譽減值損失,，A注冊會計師在審計工作中對該事項進(jìn)行過重點關(guān)注，擬將其作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通,，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注。

（3）ABC會計師事務(wù)所首次接受委托,，審計丙公司20×8年度財務(wù)報表,。A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計,、出具的審計報告的日期以及前任注冊會計師發(fā)表的意見類型。

（4）審計項目組在審計報告日后發(fā)現(xiàn)丁公司年度報告中包含的公司實際控制人需要更正，丁公司管理層同意盡快更正，A注冊會計師確定管理層對其他信息的錯報更正已經(jīng)完成,。

（5）戊公司于20×8年12月起停止經(jīng)營活動,，董事會擬于20×9年內(nèi)完成清算。A注冊會計師在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分,，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注。

要求：

針對上述第（1）至（5）項,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

（1）不恰當(dāng),。如果與治理層溝通后其他信息未得到更正,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，以提醒審計報告使用者恰?dāng)關(guān)注未更正的重大錯報,。在法律法規(guī)允許的情況下，注冊會計師可能采取的,、設(shè)法提醒審計報告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯報的措施,。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng),。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計,、出具的審計報告的意見類型以及報告日期。

（4）不恰當(dāng),。注冊會計師還可能實施必要的審計程序,，包括復(fù)核管理層為與收到其他信息的人士溝通并告知其修改而采取的步驟,。

（5）不恰當(dāng)。運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng),，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告,。

解題思路：

（1）考核點：注冊會計師認(rèn)為其他信息存在重大錯報時的應(yīng)對，教材P425

依據(jù)：注冊會計師認(rèn)為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報,，如果與治理層溝通后其他信息未得到更正,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)并采取恰當(dāng)?shù)拇胧蕴嵝褜徲媹蟾媸褂谜咔‘?dāng)關(guān)注未更正的重大錯報,。在法律法規(guī)允許的情況下,，注冊會計師可能采取措施設(shè)法提醒審計報告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯報的措施。

原因分析：審計報告日后發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯報,，尚未更正,，需要采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，但是不能對審計意見類型產(chǎn)生影響,。

易錯點提示：注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見,，其他信息是財務(wù)報表之外的，其他信息的錯報不影響審計意見類型,。

（2）考核點：在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項,，教材P393

依據(jù)：關(guān)鍵審計事項，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對當(dāng)期財務(wù)報表審計最為重要的事項,。在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項,，可以提高已執(zhí)行審計工作的透明度，從而提高審計報告的決策相關(guān)性和有用性,。溝通關(guān)鍵審計事項還能夠為財務(wù)報表使用者提供額外的信息，以幫助其了解被審計單位,、已審計財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域,，以及注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對當(dāng)期財務(wù)報表審計最為重要的事項。

原因分析：根據(jù)關(guān)鍵審計事項的定義,，關(guān)鍵審計事項是注冊會計師在審計中重點關(guān)注的事項,，是已經(jīng)得到滿意解決的事項，根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對報表使用者理解報表至關(guān)重要,，需要報表使用者關(guān)注的,，本題中關(guān)于商譽減值的問題符合關(guān)鍵審計事項的定義，可以作為關(guān)鍵審計事項進(jìn)行溝通,。

（3）考核點：上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計時的要求,，教材P415-416

依據(jù)：如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告,。當(dāng)注冊會計師決定提及時,，應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項段中說明：（1）上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計,；（2）前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型（如果是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保留意見的理由）,；（3）前任注冊會計師出具的審計報告的日期,。

原因分析：應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明，而不是強調(diào)事項段,。

（4）考核點：注冊會計師認(rèn)為其他信息存在重大錯報時的應(yīng)對,，教材P425

依據(jù)：注冊會計師認(rèn)為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)采取以下措施,；

如果其他信息得以更正,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實施必要的程序，包括確定更正已經(jīng)完成,，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息（如果之前已經(jīng)公告）的人士溝通并告知其修改而采取的步驟,。

原因分析：如果信息已經(jīng)更正，注冊會計師謹(jǐn)慎起見,，也應(yīng)該確定應(yīng)更正的信息是否真的更正了,，更正的是否正確，不能直接認(rèn)可管理層的更正結(jié)果,。

易錯點提示：首先掌握基本邏輯關(guān)系,，再按照教材的專業(yè)表述理解記憶，考試的簡答題要用專業(yè)表述作答,。

（5）考核點：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng),，教材P359

依據(jù)：如果財務(wù)報表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，而注冊會計師運用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，則無論財務(wù)報表中對管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露,，注冊會計師均應(yīng)發(fā)表否定意見。

原因分析：已經(jīng)停止經(jīng)營活動,，完成清算了,，說明已經(jīng)不能持續(xù)經(jīng)營了，只要沒有采用替代的基礎(chǔ)編制報表,，繼續(xù)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制報表,，就應(yīng)該發(fā)表否定意見。

注：以上注會審計例題摘自劉圣妮《輕松過關(guān)一》

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