讀萬卷書,，行萬里路不如名師指路，備考注冊會計師考試更是如此,。東奧小編為大家整理了注冊會計師每日一大題,，和小編一起堅持做題吧,。

【例題】

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司20×8年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：

（1）審計項目組在審計報告日前發(fā)現甲公司年度報告中包含的關鍵管理人員薪酬金額需要更正，甲公司管理層同意盡快更正,，A注冊會計師將該事項補充在審計工作底稿中,。

（2）截至20×8年12月31日,，乙公司流動負債高于流動資產5000萬元,。乙公司已在財務報表附注中披露該事項的重大不確定性以及擬采取的應對措施。A注冊會計師評估了該事項后,，在審計報告中增加強調事項段,，提醒財務報表使用者予以關注。

（3）丙公司管理層在財務報表附注中披露了某項重大會計估計存在高度估計不確定性,，A注冊會計師認為該項披露不充分,，擬在審計報告中增加以“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”部分，提醒財務報表使用者關注,。

（4）審計項目組發(fā)現丁公司已識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況,，但根據獲取的審計證據，A注冊會計師認為不存在重大不確定性,，因此無須考慮對審計報告的影響,。

（5）20×8年12月28日，戊公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機構立案稽查,，截至審計報告日,，尚無稽查結論，管理層在財務報表附注中披露了上述事項,，A注冊會計師對該事項在審計報告中作為關鍵審計事項予以溝通,，提醒財務報表使用者關注。

（6）己公司20×8年度某項重大交易的交易對方很可能是管理層未披露的關聯方,，A注冊會計師實施了追加審計程序并與治理層溝通后,，仍無法證實。A注冊會計師對該事項在審計報告中作為關鍵審計事項予以溝通,，提醒財務報表使用者關注,。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當,。如不恰當,，簡要說明理由,。

正確答案：

（1）不恰當。注冊會計師應當確定管理層對其他信息的錯報進行的更正已經完成,。

（2）不恰當,。應當在審計報告中增加以“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分，而不是增加強調事項段,。

（3）不恰當,。該事項披露不充分,，屬于錯報,，應當發(fā)表保留或否定意見。

（4）不恰當,。注冊會計師應當評價丁公司20×8年度財務報表是否對這些事項作出充分披露,，并考慮披露情況對審計報告的影響。

（5）不恰當,。應當在審計報告中增加強調事項段,，說明證券監(jiān)管機構的稽查結果存在不確定性。

（6）不恰當,。審計范圍受到限制,，應當發(fā)表保留意見或無法表示意見，或解除業(yè)務約定,。

解題思路：

（1）考核點：當注冊會計師認為其他信息存在重大錯報時的應對,，教材P425

依據：如果注冊會計師認為其他信息存在重大錯報，應當要求管理層更正其他信息：

1.如果管理層同意作出更正,，注冊會計師應當確定更正已經完成,；

2.如果管理層拒絕作出更正，注冊會計師應當就該事項與治理層進行溝通,，并要求作出更正,。

原因分析：年度報表中的管理層薪金的信息屬于其他信息，其他信息需要更正,，管理層同意更正了,，注冊會計師應當確定是否真的已經作出更正，確認更正之后才可以記錄于工作底稿,，而不能直接記錄于底稿中,。

（2）考核點：被審計單位運用持續(xù)經營假設適當但存在重大不確定性，P358

依據：如果運用持續(xù)經營假設是適當的,，但存在重大不確定性,，且財務報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見,，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分,，以：

（1）提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對所述事項的披露,；

（2）說明這些事項或情況表明存在可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項并不影響發(fā)表的審計意見,。

原因分析：流動負債高于流動資產且金額較大,，說明企業(yè)資金流動有問題，很可能影響企業(yè)經營過程中的資產周轉,，可能影響持續(xù)經營,，此時注冊會計師可能對持續(xù)經營假設存有疑慮，但是管理層有應對計劃,，并且管理層已經披露了不確定性,，此時注冊會計師應該增加的是“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分，而不是強調事項段,。

易錯點提示：結合17章的持續(xù)經營假設問題理解,。

（3）考核點：確定非無保留意見的類型，教材P400

依據：（3）財務報表披露的恰當性或充分性,。

在財務報表披露的恰當性或充分性方面,，當出現下列情形時，財務報表可能存在重大錯報：

①財務報表沒有包括適用的財務報告編制基礎要求的所有披露,；

②財務報表的披露沒有按照適用的財務報告編制基礎列報,；

③財務報表沒有作出必要的披露以實現公允反映。

原因分析：披露不充分,，是錯報,，與持續(xù)經營無關，不增加“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分,，而應該按照錯報的影響程度確定保留意見或否定意見,。

易錯點提示：未披露或未充分披露，屬于錯報,，如果錯報重大,，應發(fā)表保留或否定意見。

（4）考核點：持續(xù)經營對審計報告的影響,，教材P358

依據：如果已識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況,，但根據獲取的審計證據，注冊會計師認為不存在重大不確定性,，則注冊會計師應當根據適用的財務報告編制基礎的規(guī)定,，評價財務報表是否對這些事項或情況作出充分披露。

原因分析：如果認為存在重大疑慮,，但不存在重大不確定性,，應當評價管理層是否對這些事項進行了充分的披露。

（5）考核點：增加強調事項段,，教材P408

依據：某些審計準則對特定情況下在審計報告中增加強調事項段提出具體要求,。這些情形包括：

（1）法律法規(guī)規(guī)定的財務報告編制基礎不可接受,，但其是由法律或法規(guī)作出的規(guī)定；

（2）提醒財務報表使用者注意財務報表按照特殊目的編制基礎編制,；

（3）注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實（即期后事項）,，并且出具了新的審計報告或修改了審計報告。

除上述審計準則要求增加強調事項的情形外,，注冊會計師可能認為需要增加強調事項段的情形舉例如下：

1.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結果存在不確定性,。

2.提前應用（在允許的情況下）對財務報表有廣泛影響的新會計準則。

3.存在已經或持續(xù)對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難,。

原因分析：本題屬于其他情形中的第一點,，異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結果存在不確定性的情況，管理層已經在附注中充分披露,，注冊會計師應當增加強調事項段提醒報表使用者關注,。

易錯點提示：關鍵審計事項段溝通的事項,，應該是得到滿意解決的事項,，立案稽查尚未形成結論，不能在關鍵審計事項段中溝通,。

（6）考核點：審計范圍受到限制時的審計意見類型,，教材P401

依據：

原因分析：本題關鍵點在于“溝通后,，仍無法證實”,，既然無法證實，說明注冊會計師沒有獲取到充分適當的審計證據,，證明是否存在未披露的關聯方,，屬于審計范圍受限，應根據影響程度確定發(fā)表保留或無法表示意見,。

易錯點提示：只要注冊會計師最終“不能獲取充分適當的審計證據”,，就認為是審計范圍受限。

注：以上注會審計例題摘自劉圣妮《輕松過關一》

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