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【例題】

ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家公司20×8年度內部控制審計的項目合伙人,，遇到下列有關內部控制審計報告的事項：

（1）針對甲公司非財務報告內部控制的一個重大缺陷，在審計范圍未受到限制的情形下,，A注冊會計師擬對甲公司20×8年度內部控制發(fā)表否定意見,。

（2）針對乙公司內部控制存在的一項重大事項需要提醒內部控制審計報告使用者注意，A注冊會計師重點關注過該事項，因此在內部控制審計報告中作為關鍵審計事項予以溝通,。

（3）某項自動化應用控制對丙公司經營的效率具有重大不利影響,，A注冊會計師認為該缺陷構成非財務報告內部控制重大缺陷，未與丙公司相關人員進行溝通,，擬直接在審計報告中增加相應描述段,，提示內部控制審計報告使用者注意相關風險。

（4）由于審計范圍受到限制,，A注冊會計師計劃對丁公司出具保留意見或者無法表示意見的內部控制審計報告,。

（5）針對知悉的在基準日并不存在、但在期后發(fā)生的,，對20×8年度戊公司內部控制有效性存在重大負面影響的期后事項,，A注冊會計師在無保留意見的內部控制審計報告中增加了強調事項段，提醒審計報告使用者關注,。

（6）針對戍公司內部控制評價報告對要素的列報不恰當的情況,，A注冊會計師出具了否定意見的內部控制審計報告。

要求：

針對上述第（1）至（6）項,，假定均為獨立事項,，不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當,。如不恰當,，簡要說明理由。

正確答案：

（1）不恰當,。應當增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露,。

（2）不恰當。應當增加強調事項段予以說明,。

（3）不恰當,。應當以書面形式與丙公司董事會和經理層溝通，提醒丙公司加以改進,。

（4）不恰當,。需要解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。

（5）恰當,。

（6）不恰當,。應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由,。

解題思路：

（1）考核點：非財務報告內部控制重大缺陷,，P481

依據：對于審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷，如果發(fā)現(xiàn)某項或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,、法規(guī)遵循,、經營的效率效果等控制目標的實現(xiàn)有重大不利影響，確定該項非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應當以書面形式與企業(yè)董事會和經理層溝通,，提醒企業(yè)加以改進,；同時在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質及其對實現(xiàn)相關控制目標的影響程度進行披露,，提示內部控制審計報告使用者注意相關風險,，但無需對其發(fā)表審計意見。

原因分析：如果是財務報告內部控制重大缺陷,，不存在審計范圍受限,，發(fā)表否定意見；非財務報告內部控制重大缺陷,，不存在審計范圍受限,，增加單獨段落披露。

（2）考核點：強調事項段,，P481

依據：如果認為內部控制雖然不存在重大缺陷,，但仍有一項或多項重大事項需要提請內部控制審計報告使用者注意，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段予以說明,。注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒內部控制審計報告使用者關注,，并不影響對內部控制發(fā)表的審計意見,。

如果存在下列情況，注冊會計師應當考慮在內部控制審計報告中增加強調事項段：

（1）如果確定企業(yè)內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當,，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段,，說明這一情況并解釋得出該結論的理由。

（2）如果注冊會計師知悉在基準日并不存在,、但在期后期間發(fā)生的事項,，且這類期后事項對內部控制有重大影響，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段,，描述該事項及其影響,，或提醒內部控制審計報告使用者關注企業(yè)內部控制評價報告中披露的該事項及其影響。

原因分析：內部控制審計報告中,，不涉及關鍵審計事項段,。

（3）考核點：非財務報告內部控制重大缺陷，P481

依據：對于審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷,，如果發(fā)現(xiàn)某項或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,、法規(guī)遵循、經營的效率效果等控制目標的實現(xiàn)有重大不利影響,，確定該項非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的,，注冊會計師應當以書面形式與企業(yè)董事會和經理層溝通，提醒企業(yè)加以改進；同時在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段,，對重大缺陷的性質及其對實現(xiàn)相關控制目標的影響程度進行披露,，提示內部控制審計報告使用者注意相關風險，但無需對其發(fā)表審計意見,。

易錯點提示：注意這里是書面形式溝通的,。

（4）考核點：非無保留意見的內部控制審計報告，P480

依據：注冊會計師只有實施了必要的審計程序,，才能對內部控制的有效性發(fā)表意見,。如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業(yè)務約定或出具無法表意見的內部控制審計報告,。

原因分析：內部控制審計報告中,，不存在保留意見。

（5）考核點：強調事項段,，P481

依據：如果存在下列情況,，注冊會計師應當考慮在內部控制審計報告中增加強調事項段：

（1）如果確定企業(yè)內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段,，說明這一情況并解釋得出該結論的理由,。

（2）如果注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項,，且這類期后事項對內部控制有重大影響,，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，描述該事項及其影響,，或提醒內部控制審計報告使用者關注企業(yè)內部控制評價報告中披露的該事項及其影響,。

原因分析：本事項是增加強調事項段的第2種情形。

（6）考核點：強調事項段,，P481

依據：如果存在下列情況,，注冊會計師應當考慮在內部控制審計報告中增加強調事項段：

（1）如果確定企業(yè)內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段,，說明這一情況并解釋得出該結論的理由,。

（2）如果注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項,，且這類期后事項對內部控制有重大影響,，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，描述該事項及其影響,，或提醒內部控制審計報告使用者關注企業(yè)內部控制評價報告中披露的該事項及其影響,。

原因分析：本事項是增加強調事項段的第1種情形。

注：以上注會審計例題摘自劉圣妮《輕松過關一》

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