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【例題】

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任多家公司20×8年度內(nèi)部控制審計的項目合伙人,，遇到下列有關(guān)內(nèi)部控制審計報告的事項：

（1）針對甲公司非財務(wù)報告內(nèi)部控制的一個重大缺陷,，在審計范圍未受到限制的情形下，A注冊會計師擬對甲公司20×8年度內(nèi)部控制發(fā)表否定意見,。

（2）針對乙公司內(nèi)部控制存在的一項重大事項需要提醒內(nèi)部控制審計報告使用者注意,，A注冊會計師重點(diǎn)關(guān)注過該事項，因此在內(nèi)部控制審計報告中作為關(guān)鍵審計事項予以溝通,。

（3）某項自動化應(yīng)用控制對丙公司經(jīng)營的效率具有重大不利影響,，A注冊會計師認(rèn)為該缺陷構(gòu)成非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,，未與丙公司相關(guān)人員進(jìn)行溝通，擬直接在審計報告中增加相應(yīng)描述段,，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。

（4）由于審計范圍受到限制,，A注冊會計師計劃對丁公司出具保留意見或者無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告,。

（5）針對知悉的在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后發(fā)生的,，對20×8年度戊公司內(nèi)部控制有效性存在重大負(fù)面影響的期后事項,，A注冊會計師在無保留意見的內(nèi)部控制審計報告中增加了強(qiáng)調(diào)事項段，提醒審計報告使用者關(guān)注,。

（6）針對戍公司內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不恰當(dāng)?shù)那闆r,，A注冊會計師出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。

要求：

針對上述第（1）至（6）項,，假定均為獨(dú)立事項,，不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

正確答案：

（1）不恰當(dāng),。應(yīng)當(dāng)增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露,。

（2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明,。

（3）不恰當(dāng),。應(yīng)當(dāng)以書面形式與丙公司董事會和經(jīng)理層溝通，提醒丙公司加以改進(jìn),。

（4）不恰當(dāng),。需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

（5）恰當(dāng),。

（6）不恰當(dāng),。應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由,。

解題思路：

（1）考核點(diǎn)：非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,，P481

依據(jù)：對于審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，如果發(fā)現(xiàn)某項或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,、法規(guī)遵循,、經(jīng)營的效率效果等控制目標(biāo)的實現(xiàn)有重大不利影響，確定該項非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通,，提醒企業(yè)加以改進(jìn),；同時在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露,，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險,，但無需對其發(fā)表審計意見。

原因分析：如果是財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,，不存在審計范圍受限,，發(fā)表否定意見；非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,，不存在審計范圍受限,，增加單獨(dú)段落披露。

（2）考核點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)事項段,，P481

依據(jù)：如果認(rèn)為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷,，但仍有一項或多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明,。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項段中指明,，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見,。

如果存在下列情況,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段：

（1）如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段,，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

（2）如果注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在,、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，描述該事項及其影響,，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響,。

原因分析：內(nèi)部控制審計報告中,，不涉及關(guān)鍵審計事項段。

（3）考核點(diǎn)：非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,，P481

依據(jù)：對于審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷,，如果發(fā)現(xiàn)某項或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,、法規(guī)遵循,、經(jīng)營的效率效果等控制目標(biāo)的實現(xiàn)有重大不利影響,，確定該項非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通,，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露,，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險，但無需對其發(fā)表審計意見,。

易錯點(diǎn)提示：注意這里是書面形式溝通的。

（4）考核點(diǎn)：非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告,，P480

依據(jù)：注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,。如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表意見的內(nèi)部控制審計報告,。

原因分析：內(nèi)部控制審計報告中,，不存在保留意見,。

（5）考核點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)事項段，P481

依據(jù)：如果存在下列情況,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段：

（1）如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段,，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

（2）如果注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在,、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段,，描述該事項及其影響,，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。

原因分析：本事項是增加強(qiáng)調(diào)事項段的第2種情形,。

（6）考核點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)事項段，P481

依據(jù)：如果存在下列情況,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段：

（1）如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段,，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

（2）如果注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在,、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段,，描述該事項及其影響,，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。

原因分析：本事項是增加強(qiáng)調(diào)事項段的第1種情形,。

注：以上注會審計例題摘自劉圣妮《輕松過關(guān)一》

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