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【例題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家公司20×8年度內(nèi)部控制審計(jì)的項(xiàng)目合伙人,，遇到下列有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)：

（1）針對(duì)甲公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的一個(gè)重大缺陷,，在審計(jì)范圍未受到限制的情形下,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)甲公司20×8年度內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn),。

（2）針對(duì)乙公司內(nèi)部控制存在的一項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注過(guò)該事項(xiàng),，因此在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)予以溝通。

（3）某項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制對(duì)丙公司經(jīng)營(yíng)的效率具有重大不利影響,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該缺陷構(gòu)成非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷,，未與丙公司相關(guān)人員進(jìn)行溝通，擬直接在審計(jì)報(bào)告中增加相應(yīng)描述段,，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),。

（4）由于審計(jì)范圍受到限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)丁公司出具保留意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,。

（5）針對(duì)知悉的在基準(zhǔn)日并不存在,、但在期后發(fā)生的，對(duì)20×8年度戊公司內(nèi)部控制有效性存在重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注。

（6）針對(duì)戍公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)不恰當(dāng)?shù)那闆r,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，假定均為獨(dú)立事項(xiàng),，不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

正確答案：

（1）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露,。

（2）不恰當(dāng),。應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。

（3）不恰當(dāng),。應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與丙公司董事會(huì)和經(jīng)理層溝通,，提醒丙公司加以改進(jìn)。

（4）不恰當(dāng),。需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,。

（5）恰當(dāng)。

（6）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，說(shuō)明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由,。

解題思路：

（1）考核點(diǎn)：非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，P481

依據(jù)：對(duì)于審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)或某些控制對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循,、經(jīng)營(yíng)的效率效果等控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大不利影響，確定該項(xiàng)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn),；同時(shí)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段,，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),，但無(wú)需對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),。

原因分析：如果是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，不存在審計(jì)范圍受限,，發(fā)表否定意見(jiàn),；非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，不存在審計(jì)范圍受限,，增加單獨(dú)段落披露,。

（2）考核點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，P481

依據(jù)：如果認(rèn)為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷,，但仍有一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明,，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注,，并不影響對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

如果存在下列情況,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

（1）如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由,。

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在基準(zhǔn)日并不存在,、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)，且這類(lèi)期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響,。

原因分析：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中,，不涉及關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段,。

（3）考核點(diǎn)：非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，P481

依據(jù)：對(duì)于審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)或某些控制對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,、法規(guī)遵循、經(jīng)營(yíng)的效率效果等控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大不利影響,，確定該項(xiàng)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通,，提醒企業(yè)加以改進(jìn),；同時(shí)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露,，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),，但無(wú)需對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

易錯(cuò)點(diǎn)提示：注意這里是書(shū)面形式溝通的,。

（4）考核點(diǎn)：非無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,，P480

依據(jù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有實(shí)施了必要的審計(jì)程序，才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn),。如果審計(jì)范圍受到限制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

原因分析：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中,，不存在保留意見(jiàn),。

（5）考核點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，P481

依據(jù)：如果存在下列情況,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

（1）如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由,。

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在基準(zhǔn)日并不存在,、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)，且這類(lèi)期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響,。

原因分析：本事項(xiàng)是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的第2種情形,。

（6）考核點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，P481

依據(jù)：如果存在下列情況,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

（1）如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由,。

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在基準(zhǔn)日并不存在,、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng),，且這類(lèi)期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，描述該事項(xiàng)及其影響,，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。

原因分析：本事項(xiàng)是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的第1種情形,。

注：以上注會(huì)審計(jì)例題摘自劉圣妮《輕松過(guò)關(guān)一》

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