再美好的夢(mèng)想與目標(biāo)，再完美的計(jì)劃和方案，如果不能盡快在行動(dòng)中落實(shí),，最終只能是紙上談兵,，空想一番。以下是小奧整理的注會(huì)每日一考點(diǎn)及習(xí)題，小伙伴們快來(lái)學(xué)習(xí)吧！

每日一考點(diǎn)：識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

一,、識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(一)評(píng)估要求

(1)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn);

(2)在識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易,、賬戶余額,、披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

(二)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入,、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn);

(2)如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況,，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由,。

【提示】基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,，舞弊的情形可能包括：

(1)記錄虛假收入。

(2)高估收入,，包括：在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)之前就確認(rèn)銷售收入,。

(3)低估收入，包括：在完成本期銷售指標(biāo)時(shí),，把實(shí)現(xiàn)的銷售推遲到下一期確認(rèn);收入不確認(rèn)在利潤(rùn)表里而掛在其他應(yīng)付款中,，從而遞延或減少稅款的支付。

二,、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(一)總體應(yīng)對(duì)措施

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施,，如下圖所示。

(二)針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序

(1)總體思路

(2)具體應(yīng)對(duì)措施

(1)總體思路

針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序的審計(jì)思路包括以下三個(gè)方面：

①改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì),，以獲取更為可靠,、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息,。

②改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試,。

③改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模,、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等,。

(2)具體應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所采取的具體應(yīng)對(duì)措施，如下表所示：

具體應(yīng)對(duì)措施—由于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)

(三)了解管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段

(1)編制虛假的會(huì)計(jì)分錄,，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí);

(2)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策;

(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛?

(4)故意漏記,、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);

(5)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí);

(6)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果;

(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。

(四)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序

(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng),。

(2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

(3)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為,。

(五)了解被審計(jì)單位異常的重大交易跡象

以下跡象可能表明被審計(jì)單位從事超過(guò)其正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,，或雖然未超過(guò)其正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程但顯得異常的重大交易：

(1)交易的形式顯得過(guò)于復(fù)雜(例如，交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)實(shí)體,，或涉及多個(gè)非關(guān)聯(lián)的第三方);

(2)管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行過(guò)討論,，且缺乏充分的記錄;

(3)管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會(huì)計(jì)處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);

(4)對(duì)于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方(包括特殊目的實(shí)體)的交易,，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn);

(5)交易涉及以往未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方,，或涉及在沒(méi)有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方。

每日習(xí)題

【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施,。下列各項(xiàng)措施中,，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

C.指派更有經(jīng)驗(yàn),、知識(shí),、技能和能力的項(xiàng)目組成員

D.在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí),，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性

【解析】針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對(duì)措施包括：(1)在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí),，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力,，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果(選項(xiàng)C);(2)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策(特別是涉及主觀計(jì)量或復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策)的選擇和運(yùn)用,，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告(選項(xiàng)B);(3)在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí),，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性(選項(xiàng)D),。

【答案】A

——以上注會(huì)考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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